Различия в бухгалтерской и рыночной остаточной стоимости

Если понятия полной восстановительной стоимости в бухгалтерском учете и в теории оценки практически совпадают, то между пониманием остаточной стоимости в системах учета и оценки имеется большая разница. Поэтому в дальнейшем будем различать понятия бухгалтерской остаточной стоимости и рыночной остаточной стоимости.
Бухгалтерская остаточная стоимость представляет собой разность между полной восстановительной стоимостью и начисленной к данному моменту времени суммой физического износа (амортизации). Таким образом, в бухгалтерском учете процесс физического износа как бы отражается процессом начисления амортизации (хотя в действительности износ и амортизация – разные вещи).
Если износ характеризует потерю стоимости объекта, то амортизация представляет собой экономический механизм компенсации износа, т. е. восполнения потери стоимости и накапливания средств (источников), необходимых предприятию для приобретения новых фондов взамен окончательно износившихся. Такое накапливание осуществляется путем включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы объекта и, таким образом, за нормативный срок балансовая стоимость объекта полностью переносится на издержки производства и обращения.
Бухгалтерскую остаточную стоимость объекта, прослужившего t лет, рассчитывают по формуле:
Сост = С восст (1 – Нам\100 х t ) = Свосст (1-1\Тн), где
Свосст – восстановительная стоимость объекта;
Нам – норма амортизации, %;
t – хронологический возраст объекта с момента его приобретения новым;
Тн – нормативный срок службы, установленный для того типа основных фондов, к которому относится оцениваемый объект.
Сумму начисленной амортизации (износа) для объекта, прослужившего t лет, рассчитывают следующим образом:
Сам = Свосст * Нам \ 100 * t
Как видно, бухгалтерская остаточная стоимость определяется. двумя факторами: нормой амортизации и хронологическим возрастом объекта на момент оценки. При этом проведение капитальных ремонтов никак не отражается на бухгалтерской остаточной стоимости.
Если в момент оценки право собственности на объект не изменяется и он продолжает эксплуатироваться на прежнем предприятии, то при оценке удовлетворяются расчетом бухгалтерской остаточной стоимости (например, при переоценке основных фондов). Другое дело – оценка в связи с операциями купли-продажи, когда возникает задача определить рыночную остаточную стоимость, т.е. наиболее вероятную цену, по которой может быть продан данный подержанный объект на вторичном рынке в настоящее время. Рыночная и бухгалтерская остаточная стоимость могут существенно отличаться.
Рыночная остаточная стоимость у объектов, не подвергающихся капитальному ремонту, определяется следующим образом:
Сос.р. = Свосст (1 – Киз) + Киз х Су.сп , где
Су.сп – утилизационная стоимость при списании объекта;
Киз – общий коэффициент физического износа объекта.
Общий коэффициент физического износа зависит от многих факторов, характеризующих реальное физическое состояние объекта на момент оценки, а его определение имеет особенности у разных видов техники.
Большинство машин и оборудования на протяжении своей жизни подвергается одному или нескольким капитальным ремонтам, в результате которых происходит частичное восстановление остаточной стоимости. Динамика рыночной остаточной стоимости в этом случае оказывается довольно сложной.