Как расчитать НДС по договору в у.е.

Компании могут заключить договор, в котором стоимость товаров, работ или услуг выражена в условных единицах. При этом оплату покупатель перечисляет поставщику в рублях. Курс условных единиц обычно привязывают к курсу иностранной валюты на дату оплаты товаров.

Покупатель оплачивает товары после отгрузки

Поставщику необходимо начислить НДС по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении оплаты от покупателя пересчитывать сумму налога не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).Счет-фактуру на отгрузку товаров надо составить в рублях (подп. «м» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Разницы, которые образуются при поступлении оплаты, в том числе приходящиеся на сумму НДС, поставщик учитывает в составе внереализационных доходов или расходов.
Пример. Компания в 2015 году заключила договор на поставку товаров стоимостью 11 800 у. е., в том числе НДС – 1800 у. е. По условиям договора 1 у. е. равна 1 евро по курсу Банка России. Компания отгрузила товары 1 июля. Оплату покупатель перечислил 15 июля.
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на 1 июля – 47,5280 руб/EUR;
на 15 июля – 47,6352 руб/EUR.

В учете бухгалтер сделал следующие записи:

1 июля:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90
– 560 830,4 руб. (11 800 у. е. × 47,5280 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 85 550,4 руб. (10 000 у. е. × 47,5280 руб/ EUR × 18% ) – начислен НДС с выручки от реализации товаров.
15 июля:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62
– 562 095,36 руб. (11 800 у. е. × 47,6352 руб.) – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1264,96 руб. (562 095,36 – 560 830,4) – отражена положительная курсовая разница.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учел положительную курсовую разницу в составе доходов.

Покупатель перечисляет предоплату за товары

При перечислении 100-процентного аванса НДС нужно начислить исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Пересчитывать НДС по курсу на дату отгрузки не нужно. Это указано в письме Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20.
Если покупатель перечисляет частичную предоплату, НДС нужно начислять следующим образом. При получении оплаты надо рассчитать налог с поступившего аванса. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле:

Налоговая база по НДС при отгрузке товара (работ, услуг) = Сумма аванса в рублях х Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки

Разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, нужно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов.

Пример. Компания в 2015 году заключила договор поставки товаров стоимостью 16 520 евро, включая НДС – 2520 евро. По условиям договора покупатель должен перечислить предоплату в размере 50 процентов от стоимости товаров. Остальную сумму оплаты покупатель перечисляет после отгрузки товаров.
Покупатель перечислил аванс 16 октября. Товары компания отгрузила 18 октября. Остальную сумму оплаты за товары покупатель перечислил 27 октября.

Курс евро (условно) составил:

на 16 октября – 47,2835 руб/EUR;
на 18 октября – 47,5172 руб/EUR;
на 27 октября – 47,8275 руб/EUR.

Бухгалтер учел реализацию товаров таким образом.

16 октября:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 390 561,71 руб. (16 520 EUR × 50% × 47,2835 руб/EUR) – поступил аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 59 577,21 руб. (390 561,71 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
18 октября:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 783 053,78 руб. (390 561,71 руб. + (16 520 EUR × 50%) × 47,5172 руб/EUR) – учтена выручка от реализации товаров.
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 119 448,88 руб. (783 053,78 руб. × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 390 561,71 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты товаров;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 59 577,21 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
27 октября:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 395 055,15 руб. (16 520 EUR × 50% × 47,8275 руб/EUR) – получена оплата за поставленные товары;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2563,08 руб. (16 520 EUR × 50% × (47,8275 руб/EUR – 47,5172 руб/EUR)) – учтена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем.
В налоговом учете положительную курсовую разницу бухгалтер включил в доходы.