Расходы на сырье и материалы при упрощенной системе налогообложения

Сырье и материалы непосредственно входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Они могут быть закуплены вами у поставщиков или произведены самостоятельно.

Расходы на сырье и материалы списываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сейчас данная норма в отличие от ее прежней редакции не содержит условия об учете расходов на сырье и материалы по мере передачи их в производство.

Между тем абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что данные расходы принимаются в порядке, который предусмотрен, в частности, п. 5 ст. 254 НК РФ. Из него следует, что в материальные расходы текущего месяца принимаются только затраты на сырье и материалы, отпущенные в производство. В связи с этим на практике возник вопрос, нужно ли для учета расходов на сырье и материалы дожидаться их списания в производство.

По мнению Минфина России, расходы на полученные и оприходованные сырье и материалы учитываются на дату их оплаты поставщику независимо от факта списания в производство. Датой оплаты в данном случае признается момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письма Минфина России от 31 июля 2013 г. N 03-11-11/30607, от 7 декабря 2012 г. N 03-11-11/366, от 27 октября 2010 г. N 03-11-11/284, от 15 января 2010 г. N 03-11-06/2/2).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предусматривает и для учета расходов на сырье и материалы, переданные на переработку сторонней организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. N 03-11-11/17871).

Еще раз отметим: по мнению Минфина России, данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (письмо от 23 января 2009 г. N 03-11-06/2/4).

Кроме того, в письме от 1 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/55 финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организации, выделенной в результате реорганизации, была передана по разделительному балансу кредиторская задолженность за полученное до реорганизации сырье. Однако само сырье данной организации передано не было. По мнению чиновников, в данном случае расходы по оплате кредиторской задолженности за сырье такая организация учесть не вправе. Это можно было сделать лишь при условии получения сырья.

Между тем такая позиция является спорной, поскольку не согласуется с кассовым методом учета доходов и расходов, который применяется при УСН. Получается, что признание расходов по кассовому методу обусловлено не только датой оплаты, но и фактом передачи сырья. Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: