Имущество, взятое в лизинг при упрощенной системе налогообложения

Предмет лизинга учитывают на балансе лизингодателя либо лизингополучателя. Это зависит от того, как договорились стороны. Фирма на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" принимает к учету затраты на приобретение основных средств (ОС) с момента ввода объектов в эксплуатацию. Фирма вправе учесть и платежи за принятое в лизинг имущество в составе затрат (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом не стоит забывать, что расходами "упрощенца" признают затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Минфин России (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. N 03-11-11/10) настаивает на том, что "упрощенцы" выкупную стоимость имущества могут принять в расходы на приобретение ОС только после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на это имущество. И если по первому пункту данного утверждения все ясно (затраты на УСН учитывают кассовым методом), то второй пункт вызывает сомнения.

Обязательность перехода права собственности чиновники объясняют тем, что расходы на приобретение ОС в период применения УСН принимают с момента ввода данного имущества в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, что аналогичная ситуация с учетом выкупной стоимости сложилась и у фирм на общем режиме (письма Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/71, от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/428). При расчете налога на прибыль не учитывают затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества, ведь отнесение стоимости данного имущества к расходам производят посредством исчисления амортизации либо как материальные расходы (при установлении выкупной стоимости не выше 100 000 рублей без НДС). Поэтому уплачиваемые суммы в счет выкупной цены до перехода права собственности на предмет лизинга рассматривают как авансовые платежи (письма Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-03-06/1/138, от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576). А авансы в составе расходов не учитывают, поскольку они не являются прекращением обязательства, связанного с поставкой товара (письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195).

В некоторых письмах чиновники пошли еще дальше (письма УФНС России по г. Москве от 16 мая 2011 г. N 16-15/047456@, ФНС России от 26 мая 2010 г. N ШС-37-3/2514@, Минфина России от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348, от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174). Они разъяснили ситуацию, когда договором предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга. По мнению чиновников, в этом случае всю сумму таких платежей рассматривают как расход, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Однако на практике подобный подход при проверках и выявлении договоров с не выделенной сторонами выкупной стоимостью налоговиками не применяется, как противоречащий законодательству (определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. N 12038/07).

Получается, что лизинговый платеж может быть отнесен к расходам только в той части, в которой его уплачивают за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена для целей налогообложения в течение срока лизинга не учитывается. Именно поэтому чиновники настаивают на раздельном учете платы за пользование предметом лизинга и платы за его выкуп (письмо Минфина России от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/194, от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113).

Суды по данному вопросу полностью на стороне компаний. Они отмечают, что для лиц на "упрощенке" законодатель в налоговом учете не выделяет в составе единого лизингового платежа выкупную стоимость предмета лизинга (постановления ФАС СЗО от 29 сентября 2006 г. N А56-44099/2005, от 15 июня 2006 г. N А56-29416/2005). Аналогично вопрос решается и при учете лизинговых платежей фирмами на общем режиме. Такие суммы в целях расчета базы по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией (постановления ФАС ЗСО от 27 мая 2008 г. N Ф04-3197/2008(5450-А46-6), ФАС ЦО от 20 февраля 2009 г. N А35-1588/08-С8 (определение ВАС РФ от 19 июня 2009 г. N ВАС-7362/09)).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: