Учет расходов основных средств у предпринимателей перешедших на упрощенную систему налогообложения

Если основное средство было получено по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то первоначальной стоимостью данного объекта признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01).

Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ установил, что к основным средствам в целях УСН относятся только те из них, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ. При этом расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

Поэтому затраты, которые были понесены при проведении указанных работ, должны учитываться в том же порядке, что и расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, т.е. по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ (см. также письма Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34289, от 24 июня 2013 г. N 03-11-11/23684, от 20 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/62, УФНС России по г. Москве от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135873).

В аналогичном порядке учитываются расходы, если рассматриваемые работы были начаты в налоговом периоде, в котором налогоплательщик находился на УСН с объектом "доходы", а завершены в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" (письмо Минфина России от 21 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34289).

Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо выполнить ряд условий.

1. Основное средство должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и фактически использоваться в предпринимательской деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2. Затраты по основному средству должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

3. Если права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). До этого учесть затраты на приобретение объекта основных средств нельзя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2010 г. N А42-4274/2009).

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество (п. 1 ст. 8.1, ст. 131 ГК РФ).

4. Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Перечисленные выше условия признания расходов на основное средство отражены также в письмах Минфина России от 15 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/65, ФНС России от 31 марта 2011 г. N КЕ-3-3/1003, от 27 февраля 2010 г. N 3-2-11/6@. Это отмечают и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2011 г. N А25-433/2011, ФАС Московского округа от 8 апреля 2009 г. N КА-А40/2438-09). Так, например, учет расходов на основные средства не зависит от того, за счет каких средств они оплачены - собственных или заемных. Это подтверждает и письмо Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/2.

Расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (письма Минфина России от 4 сентября 2013 г. N 03-11-11/36391 (п. 2), от 20 августа 2009 г. N 03-11-06/2/156, ФНС России от 27 февраля 2010 г. N 3-2-11/6@).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: