Стандартные налоговые вычеты НДФЛ

После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Для этого стоимость объектов на момент перехода на "упрощенку" нужно уменьшить на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет основных средств, приобретенных после перехода на "упрощенку"

Затраты по основным средствам разделим на две группы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- те, которые связаны с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств;

- те, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении уже имеющихся основных средств.

Характеристику работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению приведенную в таблице.

Вид работ	Характеристика проводимых работ
1. Достройка, дооборудование, модернизация объекта ОС	Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
2. Реконструкция ОС	Переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)
3. Техническое перевооружение ОС	Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ)

До 1 января 2008 г. ст. 346.16 НК РФ не предусматривала возможности включения в налоговую базу затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства. Однако Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ разрешил их относить на расходы.

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) в период применения "упрощенки", то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основание - абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Несмотря на то что индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, они все равно должны определять стоимость своих основных средств по правилам бухучета. Никаких исключений для них ст. 346.16 НК РФ не делает.

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Согласно данному порядку первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме вы понесли затраты:

- денежными средствами;

- исполнили свои обязательства по оплате иным образом.

Так, первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). На это указано в п. 8 ПБУ 6/01.

Такими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Например, при строительстве объекта основных средств в его первоначальную стоимость могут включаться стоимость материалов и затраты на оплату труда работников, если они непосредственно задействованы в создании основного средства. Такие пояснения содержит письмо Минфина России от 15 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/65.

По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, в первоначальную стоимость объекта строительства следует включить и расходы по арендной плате за земельный участок, полученный налогоплательщиком под застройку (постановление от 20 января 2010 г. N А10-3231/2009).

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС).

"Упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при приобретении (ввозе) объектов основных средств предъявленные продавцами суммы НДС, а также "ввозной" НДС они учитывают в стоимости таких объектов (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: