Продажа основных средств у предпринимателей перешедших на упрощенную систему налогообложения

У предприятия может возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы предприятия на его стоимость, однако и не запрещает это делать.

Поэтому предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Более того, когда приобретенные (сооруженные, изготовленные) основные средства продают до того момента, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, сооружение и изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), то при расчете эффекта от сделки необходимо учесть следующее. Пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами: с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) - с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Согласно абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, обязанность уплатить пени в данном случае лежит на налогоплательщике в силу прямого указания, установленного пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Поскольку пересчет налоговой базы осуществляется с учетом положений гл. 25 НК РФ, то за период использования основного средства с момента его ввода в эксплуатацию до даты реализации следует рассчитать сумму амортизации, которая включается в расходы (письмо Минфина России от 20 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/174). При расчете суммы амортизации, включаемой в расходы пересчитываемого периода, следует руководствоваться правилами, установленными ст. ст. 257 - 259.2 НК РФ.

Вместе с тем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Остаточная стоимость реализованного основного средства в составе принимаемых к учету расходов не указана. Следовательно, учесть ее в расходах нельзя. Такие разъяснения даются представителями финансового ведомства и налоговых органов (смотрите, например, письма Минфина России от 7 июля 2011 г. N 03-11-06/2/105, от 28 января 2009 г. N 03-11-06/2/9, от 20 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/174, от 18 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56403@).

Отметим, что такая позиция не бесспорна. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 июня 2010 г. N А14-19989/2009/668/24 (определением ВАС РФ от 20 августа 2010 г. N ВАС-10870/10 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) отметил, что указание в п. 3 ст. 346.16 НК РФ на необходимость пересчета налоговой базы по единому налогу в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ свидетельствует о необходимости при реализации основных средств применять все положения названной главы, регулирующие порядок учета и реализации основных средств, в том числе норму пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которой при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества). А из постановления ФАС Центрального округа от 26 сентября 2007 г. N А14-15848/2006/583/34 следует, что налогоплательщик, находящийся на УСН, при реализации основных средств вправе включить в состав расходов его остаточную стоимость, поскольку порядок включения остаточной стоимости ОС в состав расходов не имеет четкого законодательного регулирования.

Таким образом, признание в составе расходов остаточной стоимости реализованного основного средства неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговых органов. В то же время у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/174, перерасчет налоговой базы в данном случае производится путем исключения из состава расходов затрат на приобретение ОС и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с главой 25 НК амортизации.

Амортизация, как известно, представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Однако "упрощенцы" в налоговом учете ее не начисляют. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, у фирмы на УСН возникает недоимка по налогу. Последнее обстоятельство, в частности в силу пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса, обязывает его подать уточненные декларации за те отчетные периоды, в которых база по "упрощенному" налогу пересчитывалась.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: