Капитальный ремонт арендованного имущества

Проверяя компанию-арендатора, налоговики исключили из состава ее затрат расходы по капремонту арендованного имущества. Дело в том, что по общему правилу именно арендодатель осуществляет капитальный ремонт имущества (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Поэтому, если в договоре аренды нет прямого указания, что капремонт обязан проводить арендатор, расходы последнего на такой ремонт будут экономически необоснованными.

По мнению налоговиков, если в состав лизингового платежа включена выкупная стоимость актива, в полном объеме в расходах по налогу на прибыль этот платеж учесть нельзя. Однако суды однозначно рассматривают лизинговый платеж как единый и неделимый и разрешают учитывать его в расходах в полном объеме.

Споров можно избежать, если прописать в договоре, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всей суммы лизинговых платежей. В такой ситуации налоговикам будет сложно доказать, что вся сумма лизинговых платежей является выкупной стоимостью предмета лизинга. Задачу инспекторам можно усложнить, предусмотрев в договоре, что решение о возможном выкупе лизингового имущества будет принято в конце срока действия договора.

В налоговом учете нормируемых расходов наиболее частыми ошибками являются следующие:

- расходы по добровольному медицинскому страхованию работников, отнесенные на расходы, превышают 3% от суммы затрат на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ);

- превышены установленные для налога на прибыль нормы суточных (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ), расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- проценты по долговым обязательствам выше установленного НК РФ предела (ст. 269 НК РФ).

Инспекторы не принимают расходы на НИОКР, которые учтены единовременно, без распределения затрат по периодам (ст. 262 НК РФ), снимают расходы в виде единовременно признанного убытка от реализации не полностью самортизированных основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ), доначисляют налог, если компания единовременно, а не через амортизацию учла расходы по модернизации основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В налоговом учете расходы на НИОКР можно признать только при условии использования их результатов в производственной деятельности (имеются в виду те исследования, которые дали положительный результат). Но при этом год, в течение которого можно учесть такие расходы, начинает исчисляться не с даты внедрения результатов исследовательских работ в производство, а после завершения этих исследований (или отдельных этапов). Такие разъяснения дают и чиновники (Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/478). Поэтому если в договоре будет предусмотрена поэтапная сдача работ, то часть затрат получится списать значительно быстрее, чем если бы работы были сданы единовременно.

Главное, что нужно учесть: результаты исследования должны быть внедрены не позже чем в течение года после завершения этапа НИОКР. Иначе расходы на этот этап исследований признать в налоговом учете не удастся.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: