Особенности налогообложения прибыли филиалов

Компании, имеющие филиалы, вынуждены производить трудоемкие расчеты: распределять региональную часть налога на прибыль с использованием специального показателя - доли прибыли, приходящейся на головную компанию и подразделения. Доля эта рассчитывается на основании сведений об остаточной стоимости имущества и среднесписочной численности сотрудников (ст. 288 НК РФ). Вместо среднесписочной численности в расчет можно взять данные о расходах на оплату труда. Сначала определяют удельный вес двух показателей по головной компании и каждому филиалу. Потом полученные значения складывают, делят на два.

Пример. Московская компания имеет филиал в Самарской области. Для расчета доли прибыли используются сведения о расходах на оплату труда. В фирме за девять месяцев текущего года общая сумма затрат на оплату труда составила 1 260 000 руб., в том числе по головной компании - 844 200 руб. и по филиалу - 415 800 руб. Следовательно, удельный вес этого показателя составляет 67% и 33% соответственно.

Второй показатель, который необходим для расчета доли прибыли, - остаточная стоимость основных средств. Чтобы его рассчитать за отчетный период, используют алгоритм, аналогичный тому, что применяется для налога на имущество (Письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16).

Пример 1. Остаточная стоимость основных средств, сформированная в налоговом учете, составила: по состоянию на

1 января - 250 000 руб., 1 февраля - 245 000 руб., 1 марта - 255 000 руб., 1 апреля - 250 000 руб., 1 мая - 300 000 руб., 1 июня - 280 000 руб., 1 июля - 290 000 руб., 1 августа - 290 000 руб., 1 сентября - 300 000 руб., 1 октября - 310 000 руб.

Средняя остаточная стоимость имущества в целом по компании будет равна 277 000 руб. Таким же образом рассчитывается этот показатель отдельно по головной компании и филиалу. Предположим, что он составит по головной организации 235 450 руб., а по филиалу - 41 550 руб., т.е. удельный вес стоимости имущества головной организации - 85%, а филиала - 15%.

На последнем этапе рассчитывается среднеарифметическая величина полученных процентов. Доля прибыли, которая приходится на головную организацию, составит 76% ((67% + 85%) : 2), а на филиал - 24% ((33% + 15%) : 2).

Пример 2. Для расчета прибыли филиала не нужно учитывать неотделимые улучшения при аренде. Для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывается остаточная стоимость основных средств (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются (п. 1 ст. 256 НК РФ). К тому же неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-03-06/2/2.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: