Внереализационные расходы по дебиторской задолженности организации

На внереализационные расходы может быть списана дебиторская задолженность организации. В частности, это касается долга безнадежного должника, исключенного из ЕГРЮЛ.

ГК РФ прямо указывает, что после исключения из ЕГРЮЛ компания теряет свою правоспособность (п. 3 ст. 49). Поэтому если в реестре есть запись о том, что юридическое лицо прекратило существование (пусть даже в упрощенном порядке), долг этой компании можно признать безнадежным в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

Регистрирующий орган исключает из реестра юридических лиц в упрощенном порядке только те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли отчетность и не осуществляли операций по расчетным счетам (ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Срок большой, поэтому вероятность того, что подобная компания сможет вернуть долг, практически равна нулю.

Инспектор может заявить, что в течение трех месяцев со дня опубликования решения об исключении должника из реестра организация должна была подать заявление о том, что ее права нарушены. Подача такого заявления влечет за собой процедуру банкротства, в ходе которой организация могла бы получить сумму долга (Письмо Минфина России от 27 июля 2005 г. N 03-01-10/6-347).

Однако нигде не прописана обязанность компаний, имеющих должников, следить за публикациями об исключении юридических лиц из реестра. Поэтому реагировать на такую информацию - это исключительно право, но никак не обязанность компании-кредитора.

Кроме того, если компания становится инициатором банкротства, а у организации-должника нет средств для погашения расходов на эту процедуру (как чаще всего и бывает), то именно инициатор банкротства должен оплатить указанные расходы (ст. 59 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Таким образом, попытки взыскать долг могут привести только к новым тратам для компании, которые вряд ли можно назвать экономически обоснованными.

Есть еще теоретическая возможность в течение года обжаловать действия регистрирующего органа (п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ). Но такие попытки тоже приведут к бессмысленным расходам.

Одним из оснований для признания долга безнадежным является истечение срока исковой давности, который равен трем годам (п. 2 ст. 266 НК РФ). НК РФ разрешает учесть сумму такого долга в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если компания не предпринимала никаких мер по взысканию задолженности, то у инспекторов могут появиться подозрения, что она сделала это умышленно. Однако проверяющие должны самостоятельно доказать умысел, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды. В этом случае действия инспекторов будут правомерными и, скорее всего, суд встанет на их сторону.

Арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 марта 2007 г. N КА-А40/1765-07 сказано, что норма о списании безнадежных долгов не предусматривает обязательности обращения в суд за истребованием соответствующей задолженности. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. N КА-А40/2276-06-2.

Во избежание судебного разбирательства организации надо предъявить налоговикам какие-либо доказательства, свидетельствующие о попытках взыскания долга. Такими доказательствами могут быть служебные записки сотрудников, которые звонили контрагенту, а также выезжали по адресу должника, где должны быть описаны все попытки взыскать долг, приведены доказательства их осуществления. К служебной записке необходимо приложить расчет, показывающий экономическую неэффективность взыскания долга через суд или коллекторское агентство. Необходимо наглядно показать, что компания больше потеряет, если будет самостоятельно взыскивать долг.

Иными основаниями признания долга безнадежным являются ликвидация должника и прекращение обязательства на основании акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Реальнее всего, конечно, списать долг по основанию истечения срока исковой давности, но, возможно, при этом придется слишком долго ждать: трехлетний срок исчисляется не со дня возникновения задолженности, а с момента последнего действия должника, свидетельствующего о признании им долга (ст. 203 ГК РФ). Если же компания продаст долг дружественной компании за минимальную стоимость (уступит по договору цессии), то полученный убыток она сможет учесть в расходах значительно быстрее: 50% включить в состав внереализационных доходов на дату уступки и еще 50% - по истечении 45 календарных дней после этого (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: