Уступка права требования долга

Сумма, полученная от уступки первоначальным кредитором (цедентом), не облагается НДС на основании п. 1 ст. 155 НК РФ. При реализации товара цедент уже начислял налог с договорной цены, к примеру, товара и перечислил его в бюджет на дату отгрузки покупателю-должнику.

Уступка по цене, которая в разы ниже, чем сумма долга, может привлечь внимание налоговиков. Поэтому компания должна доказать обоснованность операции.

Уступка права требования совершается в той же форме, что и сделка, по которой возник первоначальный долг (ст. 389 ГК РФ). При этом согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 382 ГК РФ). Однако его нужно уведомить письменно о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.

В противном случае он вправе вернуть долг первоначальному кредитору и его обязанность будет считаться выполненной (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Компания, уступившая требование, обязана передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Поэтому нужно составить акт приема-передачи документов, подтверждающих наличие такого долга и его суммы. Ими могут быть акты выполненных работ, оказанных услуг, акты сверки расчетов, накладные, договоры и т.д. Оригиналы документов отдавать не стоит, так как они могут потребоваться при налоговой проверке. Лучше передать новому кредитору копии, заверенные руководителем компании.

Как внереализационные расходы, учитываются при налогообложении проценты по кредитам и займам (в том числе и тем, которые использованы для финансирования строительства и приобретения внеоборотных активов). В первоначальную стоимость строящихся объектов эти суммы не включаются (Письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/577). Чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, где записано, что в составе внереализационных расходов учитываются затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Вместе с тем в Письме от 1 марта 2007 г. N 03-03-06/1/140 Минфином России была высказана прямо противоположная точка зрения: проценты за банковский кредит увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства. Тогда в качестве аргумента был приведен п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма всех расходов на его приобретение, сооружение и изготовление. К этим затратам чиновники отнесли и проценты за кредит, уплачиваемые в период строительства.

Получается, что одни и те же расходы могут быть квалифицированы по-разному. В этой ситуации следует руководствоваться п. 4 ст. 252 НК РФ, которым установлено: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Свое решение компания должна закрепить в учетной политике.

Учитывать проценты как внереализационный расход выгоднее, чем включать их в первоначальную стоимость, - можно сразу списать их сумму (в пределах норм) в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Единственный недостаток этого варианта - придется учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете уплаченные до ввода в эксплуатацию проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства (ПБУ 15/2008).

Есть простой способ, который позволяет учесть в расходах проценты по кредиту в полном объеме, несмотря на законодательное требование такие затраты нормировать. Потребуется договоренность с банком о том, чтобы часть процентов (ту, что не укладывается в лимит) провести под видом другого фиксированного платежа за какие-либо банковские услуги, например за открытие ссудного счета, рассмотрение документов и т.д.; альтернатива - увеличить на соответствующую величину плату за текущее расчетно-кассовое обслуживание. Затраты на такие услуги НК РФ позволяет отнести на внереализационные расходы без каких-либо ограничений (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При открытии кредитной линии банки часто устанавливают плату за неиспользованную ее часть в процентах от невыбранной суммы кредита. Такие проценты нормируются наравне с "нормальными", т.е. проценты, начисленные как на полученную, так и не полученную часть денег, складываются и затем сравниваются с предельной величиной.

Проценты по займам и кредитам признаются для целей налога на прибыль с учетом ограничений. Если в кредитном договоре банк оставляет за собой право изменять процентную ставку, в качестве такого ограничителя выступает ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов. Когда в течение отчетного периода (квартала) ставка рефинансирования не меняется, то все равно, на какую дату определять предельную величину процентов. Но когда ставка рефинансирования снижается, ежемесячный учет процентов в расходах позволит снизить налог на прибыль.

ФНС России и Минфин России выступают против ежемесячного расчета процентов. По мнению чиновников, расходы по долговым обязательствам должны отражаться в аналитическом учете по итогам каждого месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ). Но признаваться они должны в налоговом учете на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

В то же время в п. 4 ст. 328 НК РФ, как и в ст. 272 НК РФ, речь идет о включении суммы процентов именно в состав расходов. Между тем в расходах может быть учтена только сумма процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,1. Следовательно, отражаемая в аналитическом учете на конец каждого месяца сумма должна рассчитываться с учетом этого ограничения.

Положение о ежемесячном признании процентов стоит закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Это будет дополнительным аргументом для налогового инспектора.

В п. 1 ст. 269 НК РФ долговое обязательство, которое, по сути, является обязательством заемщика вернуть деньги, приравнено к кредитам. В итоге буквальное прочтение фразы "выданные обязательства" позволяет заключить, что это займы, которые не получают, а предоставляют. Налоговики категорически против возможности сравнивать займы по данным кредитора. Минфин России инспекторов поддерживает (Письмо от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/1/183). Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Есть решения, которые признают нормативы, рассчитанные по справке из банка, правомерными (Постановление федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. N Ф04-4792/2005(13379-А27-33)). Но другие судьи поддерживают налоговиков и считают, что для учета процентов в полном объеме компания должна получить заемные средства на сопоставимых условиях (Постановление ФАС Уральского округа от 25 апреля 2006 г. N Ф09-3023/06-С7).

В Письме от 26 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/185 "Об учете сумм налогов в расходах по налогу на прибыль" Минфин России разъясняет, когда же компаниям, работающим по методу начисления, можно списывать во внереализационные расходы сумму налогов и авансовых платежей по ним. В п. 1 ст. 272 НК РФ сказано, что учитывать обязательные платежи нужно на дату начисления. Дата начисления - это дата, на которую определенный вид налога в соответствии с НК РФ признается фактически начисленным, т.е. последний день отчетного периода, за который рассчитан налог.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: