Учет нематериальных активов малого предприятия

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее – ПБУ 14/2000). ПБУ 14/2000 действует с 1 января 2001 года.
Перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам, приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000. Это объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 257 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» к нематериальным активам относится владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В то же время не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Кроме того, для отнесения объекта к нематериальным активам в соответствии с требованиями пункта 3 ПБУ 14/2000 необходимо одновременное выполнение ряда условий.
Нематериальными активами могут быть признаны объекты, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Эти объекты не должны иметь материально-вещественной (физической) структуры, однако их неотъемлемым свойством должно являться то, что они могут быть идентифицированы среди другого имущества.
При этом также необходимо, чтобы они не были предназначены для последующей перепродажи, а владеющая ими организация имела надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самих активов и ее исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Кроме того, ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:
– не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
– не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
– материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено, что первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (по основным средствам – также затрат на сооружение и изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Так, например, по основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются (п. 8 ПБУ 6/01):
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также деньги, истраченные на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования;
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины и сборы;
– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Приведенный перечень – открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, которые осуществлены до момента ввода объекта в эксплуатацию.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
ПРИМЕР
ООО «Верона» приобрело автомашину стоимостью 150 000 руб. без учета НДС. НДС по приобретенной машине составляет 27 000 руб. Была достигнута договоренность, что приемка машины будет осуществляться в гараже у покупателя. Перегон будет осуществляться продавцом за отдельную плату. Документы на доставку автомашины будут выписаны на третье лицо, не являющееся плательщиком НДС.
ООО «Верона» заплатило дополнительно 400 руб. за перегон машины до расположения предприятия.
В учете малого предприятия приобретение автомашины было отражено следующим образом:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – приобретена автомашина;
ДЕБЕТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» КРЕДИТ 60
– 27 000 руб. – учтен НДС по приобретенной автомашине;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 400 руб. – отражены в учете расходы на перегон автомашины;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50
– 400 руб. – произведена оплата за перегон машины;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства» КРЕДИТ 08
– 150 400 руб. (150 000 + 400) – введена в эксплуатацию приобретенная автомашина;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
– 27 000 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом НДС, оплаченный при приобретении машины;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 187 000 руб. – произведена оплата поставщику за автомашину.

Но, формируя первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов необходимо быть внимательным и не упустить требования налогового учета, которые зачастую могут быть отличны от требований формирования первоначальной стоимости таких активов в бухгалтерском учете.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: