Резерв на оплату отпусков | Признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель - показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв можно создавать:
- или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату). Это идеальный, но трудоемкий вариант;
- или на последнее число каждого квартала. Это оптимальный вариант;
- или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.
Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года (далее - отчетная дата) в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:

Проводка	Операция
Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 96-резерв на оплату отпусков	Начислен резерв на оплату отпусков

В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков") отражается по строке 1540 "Оценочные обязательства".
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

Проводка	Операция
Д 96-резерв на оплату отпусков - К 70	Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва
Д 96-резерв на оплату отпусков - К 69	Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва

Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).
Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен. Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике. Можно использовать один из двух самых распространенных способов.
Сначала распределите всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата. Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, начисляется в дебет счета 20 "Основное производство", зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) - в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", зарплата менеджеров по продажам - в дебет счета 44 "Расходы на продажу" и т.д.
Далее применяйте один из способов.
Способ 1. Резерв (кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков") рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников. Для этого на каждую отчетную дату:
1. Определите количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска.
2. Рассчитайте суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право все работники одной группы.
3. Определите средний дневной заработок по каждой группе работников по формуле:

4. Рассчитайте сумму резерва по каждой группе работников по формуле:

Способ 2. Отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков") рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы. Для этого:
1. На 31 декабря предыдущего года определите норматив отчислений в резерв по формуле: