Применение метода долевого участия, учет убытков от обесценения инвестиции в МСФО

25 Если доля владения организации в ассоциированной организации или совместном предприятии уменьшается, но инвестиция продолжает классифицироваться либо как ассоциированная организация, либо как совместное предприятие соответственно, то организация должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка определенную долю дохода или убытка, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода, связанного с данным уменьшением доли владения, если бы этот доход или убыток требовалось реклассифицировать в составе прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств.
(п. 25 в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)

Убытки от обесценения

40 После применения метода долевого участия, включая признание убытков ассоциированной организации или совместного предприятия в соответствии с пунктом 38, организация применяет требования МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" с целью определения необходимости признать какие-либо дополнительные убытки от обесценения в отношении чистых инвестиций организации в ассоциированную организацию или совместное предприятие.
41 Организация также применяет требования МСФО (IAS) 39 с целью определения необходимости признать дополнительные убытки от обесценения в отношении доли участия организации в ассоциированной организации или совместном предприятии, которая не является частью чистых инвестиций, а также с целью определения суммы таких убытков от обесценения.
41A - 41C [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.]
42 Поскольку гудвил, который является частью балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, не признается отдельно, он не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований для теста на обесценение гудвила, установленных МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Вместо этого вся балансовая стоимость инвестиций тестируется на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 как единый актив путем сопоставления их возмещаемой суммы (представляющей собой наибольшее из двух значений: ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу) с их балансовой стоимостью в тех случаях, когда применение требований МСФО (IAS) 39 показывает, что инвестиции могли подвергнуться обесценению. Убыток от обесценения, признаваемый в таких обстоятельствах, не относится на какой-либо актив, включая гудвил, входящий в состав балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Следовательно, любое восстановление такого убытка от обесценения признается в соответствии с МСФО (IAS) 36 в том случае, если возмещаемая сумма инвестиций впоследствии возрастает. При определении ценности использования инвестиций организация оценивает:
(a) свою долю в приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут сгенерированы ассоциированной организацией или совместным предприятием, включая денежные потоки от операций ассоциированной организации или совместного предприятия и поступления от окончательного выбытия инвестиций; или
(b) приведенную стоимость расчетных будущих денежных потоков в виде дивидендов, ожидаемых к получению от инвестиций и от окончательного выбытия инвестиций.
При правильных допущениях оба метода дают один и тот же результат.
43 Возмещаемая сумма инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие оценивается по каждой ассоциированной организации или совместному предприятию в отдельности, за исключением случаев, когда ассоциированная организация или совместное предприятие не генерируют денежные притоки от продолжающейся деятельности, которые были бы в основном независимы от денежных притоков от прочих активов организации.

Отдельная финансовая отчетность

44 Инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие должны отражаться в отдельной финансовой отчетности организации в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года).

Определение ассоциированной организации и совместного предприятия
Ассоциированное предприятие (компания) — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.
Значительное влияние — правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.
Значительное влияние реализуется, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 20-процентной долей в акционерном капитале объекта инвестиций (но менее 50%). Наличие контрольного пакета акций объекта инвестиций, принадлежащих другому инвестору, не исключает наличия значительного влияния, но требует дополнительного анализа.
Существование у инвестора значительного влияния на объект инвестиций подтверждается наличием одного или нескольких признаков:

представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;
участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
наличие существенных операций между инвестором и его объектом инвестиций;
обмен руководящим персоналом;
предоставление важной технической информации.

Рассмотрим определения, связанные с совместной деятельностью.
Совместное предпринимательство (совместная деятельность) — это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.
Совместное предприятие — это совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

Совместный контроль — контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.
Таким образом, ключевое требование для идентификации совместного контроля — это наличие договора с условием единогласного решения всех участников по ключевым вопросам операционной и финансовой деятельности.
На экзамене ДипИФР-Рус, скорее всего, акционерный капитал совместного предприятия будет разделен между участниками на равные доли (допустим, четыре участника совместно контролируют компанию, владея по 25% от общего числа акций). Однако в определении совместного контроля или совместного предприятия не говорится о необходимости именно равного распределения долей. Поэтому может быть протестирована ситуация, когда один из инвесторов имеет долю 20 процентов, а два других инвестора — по 40 процентов в уставном капитале предприятия. При наличии договора, в котором говорится, что вопросы значимой деятельности принимаются единогласно, вы должны идентифицировать, что инвестиция в размере 20 процентов - это инвестиция в совместное предприятие (а не в ассоциированную компанию).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: