Подготовка отдельной финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Автор: Методический материал

Дата: 2017-08-15

Переход на главную

Вопрос 1. Подготовка отдельной финансовой отчетности в соответствии с МСФО: понятие отдельной финансовой отчетности, порядок оценки и учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные организации; раскрытие информации в отдельной финансовой отчетности

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 27
"ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ"

Цель
1 Целью настоящего стандарта является установление правил учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации при подготовке организацией отдельной финансовой отчетности.
Сфера применения
2 Настоящий стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, если организация делает выбор или обязана по местным нормативно-правовым актам представлять отдельную финансовую отчетность.
3 Настоящий стандарт не устанавливает, какие организации обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда организация подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Определения
4 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту.
Отдельная финансовая отчетность - составляемая организацией финансовая отчетность, в которой организация может по собственному выбору с соблюдением требований настоящего стандарта учитывать свои инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации либо по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия".
(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
5 Следующие определения установлены в Приложении A МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", Приложении A МСФО (IFRS) 11 "Совместное предпринимательство" и пункте 3 МСФО (IAS) 28:
(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
- ассоциированная организация;
- метод долевого участия;
(абзац введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
- контроль над объектом инвестиций;
- группа;
- инвестиционная организация;
- совместный контроль;
- совместное предприятие;
- участник совместного предприятия;
- материнская организация;
- значительное влияние;
- дочерняя организация.
6 Отдельная финансовая отчетность - финансовая отчетность, которая в случаях, отличных от изложенных в пунктах 8 - 8A, представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или к финансовой отчетности инвестора, не имеющего инвестиций в дочерние организации, но имеющего инвестиции в ассоциированные организации или совместные предприятия, в которой инвестиции в ассоциированные организации или совместные предприятия должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 28 по методу долевого участия.
(п. 6 в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
7 Финансовая отчетность организации, не имеющей ни дочерних организаций, ни ассоциированных организаций и не являющейся участником совместных предприятий, не является отдельной финансовой отчетностью.
(п. 7 в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
8 Организация, освобожденная от консолидации в соответствии с пунктом 4(a) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года), может представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности.
8A Инвестиционная организация, которая обязана в течение всего текущего периода и всех представленных сравнительных периодов применять исключение из требования о консолидации в отношении всех своих дочерних организаций согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 10, представляет отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.
Подготовка отдельной финансовой отчетности
9 Отдельная финансовая отчетность должна подготавливаться в соответствии со всеми применимыми МСФО, с учетом исключения, указанного в пункте 10.
10 При подготовке отдельной финансовой отчетности организация должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:
(a) либо по первоначальной стоимости,
(b) либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
(c) либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.
Организация должна применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по первоначальной стоимости либо с использованием метода долевого участия, должны отражаться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", когда они классифицируются как предназначенные для продажи или для распределения (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи или для распределения). Оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.
(п. 10 в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
11 Если организация делает выбор в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года) оценивать инвестиции в ассоциированные организации или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна учитывать эти инвестиции таким же образом в отдельной финансовой отчетности.
11A Если согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 10 материнская организация обязана оценивать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна таким же образом учитывать ее в отдельной финансовой отчетности.
11B Если материнская организация перестает быть инвестиционной организацией либо становится инвестиционной организацией, то она должна учитывать данное изменение с той даты, когда произошло изменение ее статуса, следующим образом:
(a) если организация перестает быть инвестиционной организацией, то данная организация должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию в соответствии с пунктом 10. Дата изменения статуса должна рассматриваться в качестве условной даты приобретения. Когда инвестиция в дочернюю организацию отражается в учете в соответствии с пунктом 10, справедливая стоимость дочерней организации на условную дату приобретения должна представлять собой переданное условное возмещение;
(i) [удален]
(ii) [удален]
(пп. "(a)" в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(b) если организация становится инвестиционной организацией, она должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Разница между предыдущим значением балансовой стоимости дочерней организации и ее справедливой стоимостью на дату изменения статуса инвестора должна признаваться как результат (положительный или отрицательный) в составе прибыли или убытка. Накопленная сумма прибылей или убытков в отношении таких дочерних организаций, ранее отраженных в составе прочего совокупного дохода, должна учитываться, как если бы у инвестиционной организации эти дочерние организации выбывали на дату изменения статуса.
(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
12 Организация должна признавать дивиденды, полученные от дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, признаются в отдельной финансовой отчетности организации в момент установления права организации на получение дивидендов. Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда организация принимает решение об использовании метода долевого участия и в этом случае дивиденды признаются в качестве уменьшения балансовой стоимости инвестиции.
(п. 12 в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
13 Когда материнская организация реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новую организацию в качестве своей материнской организации таким образом, что соблюдаются следующие критерии:
(a) новая материнская организация получает контроль над первоначальной материнской организацией путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначальной материнской организации;
(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и
(c) собственники первоначальной материнской организации до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и относительные доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,
а новая материнская организация учитывает свои инвестиции в первоначальную материнскую организацию в соответствии с пунктом 10(a) в своей отдельной финансовой отчетности, новая материнская организация должна оценить первоначальную стоимость в размере балансовой стоимости своей доли в статьях собственного капитала, признанную в отдельной финансовой отчетности первоначальной материнской организации на дату реорганизации.
14 Аналогично организация, не являющаяся материнской организацией, может учредить новую организацию в качестве своей материнской организации таким образом, чтобы соблюдались критерии, указанные в пункте 13. Требования пункта 13 применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В этих случаях термины "первоначальная материнская организация" и "первоначальная группа" подразумевают "первоначальную организацию".

Раскрытие информации
15 Организация должна учитывать все применимые МСФО при раскрытии информации в отдельной финансовой отчетности, включая требования пунктов 16 - 17.
16 Когда материнская организация, в соответствии с пунктом 4(a) МСФО (IFRS) 10, делает выбор не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо нее подготовить отдельную финансовую отчетность, организация должна раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчетности следующее:
(a) факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что организация воспользовалась освобождением от консолидации; название и место ведения основной деятельности (а также страну юридической регистрации, если она отличается от места ведения основной деятельности) организации, которая представила соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность, доступную для публичного использования, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;
(b) перечень значительных инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, включая:
(i) название объектов инвестиций;
(ii) место ведения основной деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от места ведения основной деятельности) объектов инвестиций;
(iii) свою долю владения (и долю прав голоса, если она отличается от доли владения) в этих объектах инвестиций;
(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в подпункте (b).
16A Если инвестиционная организация, являющаяся материнской организацией (кроме материнской организации, указанной в пункте 16), составляет согласно пункту 8A отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, она должна раскрыть этот факт. Инвестиционная организация также должна представить раскрытия, относящиеся к инвестиционным организациям, которые требуются согласно МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других организациях".
17 Если материнская организация (кроме материнской организации, указанной в пунктах 16 - 16A) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, готовят отдельную финансовую отчетность, то материнская организация или инвестор должны указать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года), к которой относится отдельная финансовая отчетность. Материнская организация или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:
(a) факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством;
(b) перечень значительных инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, включая:
(i) название объектов инвестиций;
(ii) место ведения основной деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от места основной деятельности) объектов инвестиций;
(iii) свою долю владения (и долю прав голоса, если она отличается от доли владения), имеющуюся в объектах инвестиций;
(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в подпункте (b).
Инвестиции в дочерние совместные, дочерние и ассоцированные предприятия учитываются:

12.5. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»
В мае 2011 года МСФО (IAS) 27 был значительно пересмотрен и получил свое сегодняшнее название «Отдельная финансовая отчетность». Стандарт регулирует представление и раскрытие информации об инвестициях в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности.
Международные стандарты не требуют представления отдельной финансовой отчетности и не устанавливают, какие предприятия должны ее представлять. Но если предприятие представляет свою отдельную финансовую отчетность в соответствии с требованиями надзорных органов или бирж, то инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные предприятия должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 27.
Отдельная финансовая отчетность – это финансовая отчетность предприятия в дополнение к консолидированной финансовой отчетности либо финансовая отчетность предприятия, не имеющего инвестиции в дочерние компании, но имеющего инвестиции в совместные или ассоциированные предприятия.
МСФО (IAS) 27 требует, чтобы в отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия были представлены одним из трех методов:

• по фактической стоимости;
• в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• с использованием метода долевого участия.

Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций, и этот порядок учета должен быть раскрыт в учетной политике предприятия.
На экзамене ДипИФР-Рус этот элемент обычно тестируется в консолидационной задаче. В отдельной отчетности материнской компании инвестиция в ассоциированное или совместное предприятие может учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (т.е. по справедливой стоимости через прочий совокупный доход либо по справедливой стоимости через прибыли и убытки).
Поэтому при консолидации необходимо:

• исключить признанные прибыли и убытки (или прочий совокупный доход) и привести инвестицию в ассоциированное (совместное) предприятие к фактической стоимости;
• в консолидированной отчетности представить инвестицию в ассоциированное (совместное) предприятие методом долевого участия.

Смотрите также по теме:




Переход к следующему ответу

Просмотров: 1200

Оцените заметку:  1 2 3 4 5

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий:

Ваше имя:

Текст комментария:


Введите сумму чисел с картинки