Продажа товара по цене ниже себестоимости, налоговые последствия

Причины продажи активов ниже себестоимости могут быть разными: частичная потеря качества, моральное устаревание продукции, появление нового, более выгодного товара, особая маркетинговая политика организации, продажа сопутствующего товара и др. Но независимо от причин продажи товара ниже себестоимости при такой операции возникают определенные налоговые риски. Давайте разберемся, насколько они велики и можно ли их снизить.

Сразу отметим, что прямого законодательного запрета на продажу активов ниже себестоимости нет. Конечно, по отдельным специфическим операциям продажи ниже себестоимости могут оказаться под запретом или особым контролем государственных органов, но это касается действительно особых видов продукции и особых ситуаций.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления (ст. 424 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)).

В частности, Приказом Минтранса России от 12.05.2005 № 45 «Об утверждении Транспортной стратегии Российской Федерации на период до 2020 года» предусмотрена возможность ограничения тарифов снизу для недопущения кратковременной реализации транспортных услуг ниже себестоимости с целью получения конкурентных преимуществ (демпинга) или долгосрочного применения заниженных цен, заведомо исключающих возможность качественного обслуживания и обеспечения требований безопасности транспортного процесса.

В Распоряжении Правительства РФ от 22.11.2008 № 1734-р «О Транспортной стратегии Российской Федерации до 2030 года» также оговаривается ограничение непродуктивной конкуренции, основанной на снижении себестоимости перевозок в ущерб безопасности и качеству транспортных услуг.

Государственное регулирование цен может распространяться на цены на энергоносители, внешнеэкономическую деятельность. Ограничения на применение пониженных цен могут также применяться при антимонопольном регулировании экономики.

В остальной части в общем случае хозяйствующие субъекты имеют право на реализацию продукции ниже себестоимости.

Продажа товара ниже себестоимости экономически приводит к следующим последствиям, которые прямо влияют на величину налоговых обязательств:

• нет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, единому налогу при упрощенной системе налогообложения, при исчислении сельхозналога,

• уменьшаются обязательства по НДС.

Но не стоит думать, что любая операция реализации товаров ниже себестоимости автоматически приводит к доначислению налогов. Совершенно необязательно. Рассмотрим требования налогового законодательства к учету таких сделок.

Продажа товара ниже себестоимости означает возникновение убытка.

Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Соответственно, под убытком можно понимать превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 252 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 248 НК РФ.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом налоговое законодательство само по себе не ограничивает хозяйствующие субъекты в принятии в налоговом учете себестоимости товаров, проданных с убытком.

Расходы, соответствующие необходимым критериям, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, независимо от того, есть или нет доходы от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкам, выводить финансовые итоги от каждой продажи не нужно.

Соответственно, налог на прибыль считается от итогового финансового результата, а не выводится по каждой операции. И возникновение убытка по отдельным продажам, скорее всего, не попадет в зону контроля налоговиков.

Интересно учесть и мнение судов. Арбитры указывают, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат в целях признания данных затрат расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких затрат на получение дохода. Принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае, если налогоплательщик в результате финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период получил убыток.

Таким образом, если налогоплательщик получил убыток, то это ни в коей мере не ограничивает его право принять к учету экономически обоснованные расходы.

В первую очередь необходимо четко обосновать причину, почему товары продаются ниже себестоимости.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: