Организация, производящая мясные полуфабрикаты, в августе 2021 г. перечислила аванс поставщику холодильных камер в счёт будущей поставки. Оборудование было поставлено в ноябре 2021 г. Поставщик выставил счет-фактуру на сумму аванса

Организация, производящая мясные полуфабрикаты, в августе 2021 г. перечислила аванс поставщику холодильных камер в счёт будущей поставки. Оборудование было поставлено в ноябре 2021 г. Поставщик выставил счет-фактуру на сумму аванса.
Как правильно принять этот счёт-фактуру, зарегистрировать в книге покупок? Какие отразить операции в бухгалтерском учёте?
На какую дату можно восстановить НДС и что делать с полученным счетом-фактурой?

Ответ: Согласно ст. 506 ГК РФ По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Если аванс получен в одном налоговом периоде в августе 2021г, а отгрузка товаров в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в ноябре 2021г, продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения аванса. А затем этот счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж за III квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за IV квартал.
пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету. Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий.
Обоснование: Для восстановления сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком, в вышеуказанных случаях в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вместе с тем законодательством установлено, что счета-фактуры хранятся четыре года (ст. 368 Перечня, утв. приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558). В связи с этим, для восстановления сумм НДС в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не истек вышеуказанный срок их хранения.

Если же такие счета-фактуры отсутствуют в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж, то, как поясняет Минфин России, можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению. Именно она и будет является основанием для восстановления НДС по вышеуказанным операциям при истечении срока хранения счетов-фактур (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 сентября 2019 г. № 03-07-09/73784).

Проводки продавца в учете:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с полученного аванса.
В IV квартале товары были отгружены покупателю. Продавец составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в книге продаж. А счет-фактуру на предоплату продавец зарегистрировал в книге покупок, чтобы принять к вычету налог, ранее исчисленный с аванса.
Проводки продавца в учете:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – НДС, ранее уплаченный с аванса, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.
Вывод: После того, как продавец отгрузит товары, покупатель вправе принять к вычету «входной» НДС со стоимости поставленных товаров. НДС, который покупатель ранее принял к вычету с аванса в счет предстоящих поставок этих товаров, надо восстановить. Восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться частичной оплатой в счет предстоящих поставок. То есть восстановить НДС нужно в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: