Организация отгружает товары покупателям с отсрочкой платежа. По условиям одних договоров покупатель должен уплатить проценты за пользование отсрочкой, по условиям других - дополнительная плата за отсрочку платежа не взимается

Организация отгружает товары покупателям с отсрочкой платежа. По условиям одних договоров покупатель должен уплатить проценты за пользование отсрочкой, по условиям других - дополнительная плата за отсрочку платежа не взимается.
Имеет ли право организация осуществлять указанные операции? Какие налоговые риски возникают при заключении таких договоров?

Ответ: Коммерческий кредит не является отдельным видом договора, он возникает при выполнении условий ряда возмездных договоров, как правило, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) раньше оплаты.
По общему правилу к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
Постановление Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами".
Согласно статье 823 Кодекса к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.
Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Кодекса).
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами статьи 809 Кодекса.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором.
Судебная практика: Возможно одновременное применение и процентов за пользование коммерческим кредитом, и неустойки. Данное подтверждается арбитражной практикой. Так, судьи АС Северо-Западного округа согласились с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что с покупателя могут взыскиваться как проценты за пользование коммерческим кредитом (статья 809 ГК РФ) в виде платы за пользование денежными средствами, так и договорная неустойка (статья 330 ГК РФ), являющаяся мерой гражданско-правовой ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства перед кредитором. Довод подателя кассационной жалобы о том, что одновременное начисление процентов по коммерческому кредиту и неустойки образует двойную ответственность, отклонен кассацией. По своей правовой природе проценты по коммерческому кредиту в отличие от неустойки не являются мерой ответственности, а потому могут взыскиваться вместе с неустойкой за один и тот же период (постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2016 по делу N А56-57311/2015).
ФАС Уральского округа в постановлении от 07.03.2014 N Ф09-546/14 указал, что поскольку проценты за пользование коммерческим кредитом на основании статей 809 и 823 ГК РФ представляют собой плату за пользование указанным кредитом (заемными средствами), а не имущественные санкции за нарушение договорного обязательства, то применение неустойки как меры ответственности за нарушение договорного обязательства в силу статьи 330 ГК РФ не исключает взыскания с должника платы за пользование коммерческим кредитом.
Обоснование: Кредитор вправе потребовать от заемщика оплатить процент по сделке, даже если это не предусмотрено договором поставки (п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85). Если же заемщик не возвратит в срок сумму займа, то он должен будет выплатить кредитору проценты (п. 1 ст. 811 ГК РФ). Если их размер в договоре не прописан, нужно обратиться к пункту 1 статьи 395 Гражданского кодекса. Там сказано, что проценты следует определять по учетной ставке банковского процента, которая действует в местности нахождения кредитора на день возврата долга. Проценты нужно начислять с первого дня просрочки платежа до момента погашения займа. Это следует делать даже в том случае, если заемщик оплатил проценты, которые предусмотрены статьей 809 Гражданского кодекса.
Вывод: Соответственно если организация берет проценты за пользование денег, подлежащих уплате с отсрочкой платежа, то в соответствии с указанной статьей ГК об этом должно быть сказано в договоре с покупателем. С юридической точки зрения это кредитование поставщиком покупателя, это и есть последствия.

На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договору п. 3 ст. 271 НК РФ. А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, — на дату возврата п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ.

Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займам подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитывается п. 8 ст. 270 НК РФ.

Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете

У продавца в день отгрузки проводкой:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому:
дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)подп. «б» п. 12, пп. 4, 7 ПБУ 9/99. Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организации п. 7 ПБУ 1/2008.

Если организация решит исчислять НДС с процентов, то одновременно с начислением процентов делается проводка на сумму налога:

дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91, субсчет 91-2), – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, «Отложенный налог».
Ведь пока на счет не поступили проценты по кредиту, уплачивать с них НДС не обязаны. В балансе отложенный налог попадет в прочие обязательства. Когда же проценты вам перечислят, нужно будет сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

У покупателя при получении товара к учету принимается только его стоимость по договору. А проценты будут отражаться в учете по мере начисления на последний день каждого месяца и на дату погашения кредита в составе прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2, – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76)пп. 6, 7 ПБУ 15/2008; пп. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

В бухучете никакого нормирования расходов нет. И если получится так, что в налоговом учете вы сможете учесть меньше процентных расходов, чем в бухгалтерском, то появится постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО) пп. 4, 7 ПБУ 18/02. В учете оно отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При оплате товара с рассрочкой или отсрочкой платежа лучше обойтись вообще без процентов, просто увеличив стоимость товаров. Это упростит учет: покупателя избавит от нормирования процентов, а также сблизит его бухгалтерский учет с налоговым, а продавцу позволит избежать проблем с исчислением НДС с процентов.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: