Расходы на приобретение имущественных прав при УСН

Если "упрощенщик" приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. При этом деньги, потраченные на приобретение прав, к расходам не относятся, поскольку в списке допустимых затрат имущественные права не упомянуты. В результате единый "упрощенный" налог приходится платить с полной суммы, полученной при передаче права.

Это относится, в частности, к договорам цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом. Впоследствии новый кредитор (его называют цессионарием) продает такое имущество и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСН, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитывается. Об этом напомнил Минфин России в письме от 24 июля 2012 г. N 03-11-06/2/93.

Иногда "упрощенщики" представляют дело так, будто права были приобретены не в рамках договора цессии, а по иной сделке, и на этом основании списывают затраты. Так, одна столичная компания сначала приобрела, а потом продала право требования квартиры в строящемся доме. При этом организация утверждала, что она не платила за имущественные права, а инвестировала деньги в долевое строительство. Поэтому доходы от продажи "недостроя" можно уменьшить на сумму инвестиционного взноса. Инспекторы с такой постановкой вопроса не согласились и начислили дополнительную сумму единого "упрощенного" налога, а также пени и штраф. Судьи всех инстанций, включая ВАС РФ, встали на сторону налоговиков и подтвердили, что покупка и последующая уступка прав требования на квартиру - это цессия. Следовательно, расходы по сделке списать нельзя (определение ВАС РФ от 27 января 2012 г. N ВАС-15173/11). Данный вывод созвучен позиции Минфина России (письмо от 14 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/54).

Регистрационные сборы при УСН

Вторым видом "запрещенных" расходов являются всевозможные регистрационные сборы. Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот.

"Упрощенщики" полагают, что регистрационный сбор подходит под определение налогов и сборов, приведенное в статье 8 НК РФ. А раз так, то его можно отнести на расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Но проверяющие придерживаются иного мнения. С их точки зрения, регистрационный сбор участника особой экономической зоны не относится к налогам и сборам. Более того, данный сбор не направлен на получение дохода, ведь предпринимательская деятельность возможна и без регистрации в подобной зоне. Как следствие, величина сбора не уменьшает облагаемую базу по УСН. Арбитражная практика отрицательна для налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июня 2012 г. N Ф03-1994/2012).

Смотрите также по теме: