Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относятся, если товар был поставлен:

- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);

- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);

- ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);

- в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);

- несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).

Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что в случае возврата товара надлежащего качества организация-продавец изначально исполнила свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю и причин признавать реализацию несостоявшейся нет.

В указанном случае передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.

И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода права собственности на них к покупателю является "обратной реализацией" (письма Минфина России от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475, УФНС по Москве от 19 апреля 2007 г. N 19-11/36207, от 28 октября 2009 г. N 16-15/113543).

"Упрощенцы" признают доходы и расходы кассовым методом. Это значит, что доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов непосредственно на день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК).

Проще говоря, попадая на счет "упрощенца", аванс в счет предстоящей поставки уже увеличивает его доходы в целях налогообложения. При этом перечень расходов, которые "упрощенцы" с соответствующим объектом налогообложения вправе признать в налоговом учете, не упоминает о суммах возвращенного аванса. Что же касается налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они и вовсе не вправе учитывать при налогообложении какие бы то ни было расходы. Впрочем, по логике вещей речь в данном случае должна идти не о признании расхода, а о корректировке доходов - исключении из их состава возвращенного аванса. Собственно говоря, именно это и предусматривает пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Более того, он позволяет произвести такую корректировку непосредственно на день списания денежных средств в счет возврата предоплаты, что избавляет налогоплательщика от необходимости как минимум пересчитывать сумму уплаченных авансовых платежей, а как максимум - налог и представлять "уточненку" за период, когда она была получена и признана в расходах.

При этом в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса не уточняется, при возврате аванса по какой именно причине "упрощенец" вправе скорректировать на его сумму величину доходов в целях налогообложения. Следовательно, можно говорить о том, что предусмотренный им порядок применяется во всех случаях возврата аванса независимо от причины.

По существу, договор может быть расторгнут и после отгрузки и оплаты товара покупателем. В конце концов брак, то есть тот факт, что товар не соответствует требуемому качеству, может быть выявлен лишь какое-то время спустя. Между тем на сей раз Налоговый кодекс не разъясняет, как следует действовать "упрощенцу" при возврате денег покупателю. По логике же вещей в рассматриваемой ситуации он также вправе скорректировать свои доходы, но уже за период, на который приходится поступление оплаты от покупателя и признание ее в доходах. Именно так, к примеру, рассудили столичные налоговики в письме от 1 октября 2007 г. N 18-11/3/092847@. Однако специалисты Минфина в письме от 25 марта 2013 г. N 03-11-11/114 не захотели "ворошить прошлое" и пришли к иным выводам. По мнению финансистов, в подобных ситуациях можно также руководствоваться порядком, который прописан в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. То есть, вернув полностью выручку, "упрощенец" так же, как и в случае с авансом, может уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.

Фирма-покупатель на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" при возврате некачественного товара продавцу корректирует стоимость приобретенного товара в книге учета доходов и расходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда такая корректировка фактически имела место. Покупателю некачественного товара подавать уточненную налоговую декларацию не нужно, даже если возврат товара произведен в следующем налоговом периоде.

Смотрите также по теме: