Расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации-"упрощенцы" могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

По мнению чиновников, по этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации и предприниматели, применяющие "упрощенку", не освобождены. Скажем, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. Начиная с 1 января 2015 г. к этому перечню добавится еще и налог с недвижимого имущества, используемого в предпринимательских целях, уплачиваемый с кадастровой стоимости недвижимости. Поддерживают мнение чиновников и некоторые суды (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. по делу N А21-7688/2005). Впрочем, есть и противоположные решения. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 1 ноября 2005 г. по делу N А65-10883/05-СА2-11 пришел к выводу, что ссылка на то, что подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса применяется только в том случае, если расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, необоснованна. Данная норма права таких ограничений не содержит.

Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2013 г.) налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могли учитывать в расходах суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. С 1 января 2013 г. из данной нормы исключены слова "Российской Федерации". Следовательно, при определении налоговой базы можно учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах как российским, так и других стран.

У ФНС России и Минфина России иная позиция: они считают, что нормы соглашений об избежании двойного налогообложения на УСН не распространяются (письма ФНС России от 13 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9680@, от 4 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7257@, Минфина России от 12 августа 2016 г. N 03-11-06/2/47416, от 29 мая 2012 г. N 03-11-09/40). Учитывать в расходах налоги, удержанные на территории иностранных государств, также не было оснований, поскольку перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Однако в связи с поправкой в подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ начиная с 2013 г. у налогоплательщиков такая возможность появилась.

Заметьте: в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения налогом по УСН суммы налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Смотрите также по теме: