Расходы на добровольное страхование

Надо сказать, что из-за недоработки законодателей возможность учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование имущества, ответственности и работников под большим вопросом. Налоговики в один голос утверждают, что поскольку указанных затрат нет в закрытом перечне расходов, то при налогообложении они не учитываются.

В частности, такой вывод относительно учета расходов по добровольному страхованию жизни и здоровья сотрудников Минфин России высказал в письме от 12 марта 2008 г. N 03-11-04/2/47.

В то же время организация при применении УСН вправе признать в целях налогообложения расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ.

В свою очередь, п. 16 ст. 255 НК РФ предусматривает, что в составе расходов на оплату труда учитываются, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности по договорам:

- страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Такие выплаты учитываются в целях налогообложения, если их совокупная величина не превышает 12% от суммы расходов на оплату труда;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по таким договорам, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

- добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Поэтому расходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены при расчете налога на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К такому же выводу пришел Минфин России в письме от 21 марта 2011 г. N 03-11-06/2/35.

Если ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", примет решение включить в состав расходов расходы по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников, необходимо иметь в виду, что такие расходы можно принять только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Смотрите также по теме: