ЕНВД специальный режим налогообложения | Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Налогоплательщики по своему желанию могут отказаться от применения ЕНВД и вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом со следующего календарного года.

Прекращение ведения "вмененной" деятельности является основанием для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время для снятия с учета Налоговым кодексом РФ предусмотрен заявительный порядок (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому если вы прекратили вести "вмененную" деятельность, то должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней с момента прекращения осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День окончания ведения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

На практике часто возникают вопросы: что понимать под прекращением осуществления "вмененной" деятельности и как определить дату ее прекращения? От ответа на них зависит дата истечения срока, отведенного для представления заявления.

Налогоплательщик прекращает вести облагаемую ЕНВД деятельность, если:

- фактически перестает осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае пятидневный срок, установленный для подачи заявления, исчисляется со дня, когда налогоплательщик фактически прекратил вести такую деятельность (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);

- деятельность, которой занимается налогоплательщик, исключается из нормативного правового акта местных властей (представительных органов городов федерального значения) и, следовательно, перестает относиться к "вмененной". В этом случае пятидневный срок для подачи заявления исчисляется с даты вступления в силу этого нормативного акта. В соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Так как налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то нормативный правовой акт, касающийся этого спецрежима, вступит в силу с первого числа первого месяца соответствующего квартала.

Если налогоплательщик пропустил пятидневный срок и подал заявление позже, налоговый орган снимет его с учета и направит уведомление об этом в последний день месяца, в котором подано заявление (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);

- налогоплательщик утратил право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД. Так, в соответствии с пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не вправе уплачивать ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели при превышении средней численности работников более 100 человек, а также если доля участия других организаций превысит порог в 25%.

Налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда он состоял на учете в качестве "вмененщика". На это указывает Минфин России в письме от 6 апреля 2011 г. N 03-11-11/83, разъяснения в котором хотя и относятся к периодам до 2013 г., но актуальны и в 2013 г. Поэтому предпочтительнее для налогоплательщика подавать заявление в максимально короткие сроки после прекращения ведения "вмененной" деятельности.

Форма заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-3 - утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@.

Форма заявления о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД - форма N ЕНВД-4 - утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@.

Налоговый орган обязан снять налогоплательщика с учета и выдать уведомление об этом в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы уведомлений о снятии с учета в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@. Так, для организаций предусматривается уведомление по форме N 1-5-Учет (Приложение N 3 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей - уведомление по форме N 2-4-Учет (Приложение N 8 к данному Приказу).

В статье 346.28 НК РФ указано, что налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом, со следующего календарного года. Соответственно, днем перехода будет считаться 1 января следующего года. И с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Так как статья 346.28 НК РФ не предусматривает такого основания для отказа в снятии с учета, как пропуск срока подачи соответствующего заявления, то налоговый орган должен снять налогоплательщика с учета и в том случае, если он пропустит срок для подачи заявления.

Если же в заявлении указана дата перехода, отличная от 1 января, то, возможно, налогоплательщика не снимут с учета по формальным основаниям. Перейти на иной режим налогообложения он сможет только через год (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Для перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения достаточно подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, дополнительного уведомления о переходе на общий режим не требуется.

Однако если налогоплательщик переходит с ЕНВД на УСН, то помимо указанного заявления ему дополнительно нужно подать уведомление о переходе на УСН (письмо ФНС России от 24 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11412@).

Также уведомление следует подать и при переходе с ЕНВД на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Смотрите также по теме: