НДС при упрощенной системе налогообложения

На практике встречаются ситуации, когда "упрощенцы" выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В таком случае продавец, применяющий УСН, обязан уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом "упрощенцы" применяют кассовый метод учета доходов и учитывают денежные средства в день их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ранее, до внесения изменений в п. 1 ст. 346.15 НК РФ, возникал вопрос: включается ли в доходы сумма НДС, полученная "упрощенцем" от покупателей при реализации товаров (работ, услуг)?

Контролирующие органы настаивали на том, что положения гл. 26.2 НК РФ не предоставляют "упрощенцам" права уменьшать доходы на суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг). В связи с этим данные суммы НДС подлежали учету на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. N 03-11-11/280, от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46, от 13 марта 2008 г. N 03-11-04/2/51, УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. N 16-15/115179@, от 3 февраля 2009 г. N 16-15/008584).

Кроме того, контролирующие налоговые органы отмечали, что сумма НДС, которая получена продавцом, применяющим УСН, не учитывается в расходах по "упрощенному" налогу и не указывается в Книге учета доходов и расходов (письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. N 03-11-11/280, УФНС России по г. Москве от 3 февраля 2009 г. N 16-15/008584).

Однако Президиум ВАС РФ уже тогда придерживался противоположного мнения. В своем постановлении от 1 сентября 2009 г. N 17472/08 он указал, что исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный "упрощенцем" от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, "упрощенцы" не должны учитывать в составе доходов по УСН данные суммы НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. N 17472/08).

К аналогичному выходу приходят и нижестоящие суды (постановления ФАС Поволжского округа от 14 марта 2011 г. N А72-4554/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. N А32-18246/2008-46/245).

Напомним, что с начала 2016 г. в данном вопросе была поставлена точка - в пункт 1 статьи 346.15 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ. В соответствии с новой редакцией указанной статьи, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В то же время в п. 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено положение о том, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: