НДС и налог на прибыль при переходе на упрощенную систему налогообложения

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ установила кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога по УСН. Это значит, что датой получения дохода признается день поступления средств, а датой признания расходов - день фактической оплаты (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим различные ситуации, которые могут возникнуть при исчислении этих налогов.

Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

При переходе организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

При переходе с общей системы налогообложения на УСН необходимо соблюдать правила ст. ст. 170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы учета НДС переходного периода.

Многие налогоплательщики после перехода на "упрощенку" с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права, приобретенные до смены режима.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.

Если НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, не заявлен к вычету, то и восстанавливать его не нужно (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. N 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 25 мая 2011 г. N А54-3447/2010-С2). Так, не подлежит восстановлению НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2009 г. N 16-15/124316). А финансовое ведомство отмечает, что нет оснований для восстановления налога и в том случае, если товары (работы, услуги) вы приобретали без "входного" НДС (письмо Минфина России от 14 марта 2011 г. N 03-07-11/50).

По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (письма от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/205, от 27 января 2010 г. N 03-07-14/03, от 10 июня 2009 г. N 03-11-06/2/99).

Восстанавливать НДС следует в налоговом периоде, предшествующем переходу на "упрощенку" (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), то есть восстановление НДС осуществляется в 4-м квартале года, предшествующего переходу на УСН.

Учесть восстановленный НДС можно при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, письма Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/205, от 27 января 2010 г. N 03-07-14/03, от 7 декабря 2007 г. N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2009 г. N 16-15/136335). Если же говорить об индивидуальных предпринимателях, то они хоть и не платят налог на прибыль, но состав принимаемых к вычету расходов определяют в аналогичном порядке (п. 1 ст. 221 НК РФ). Счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, должны регистрироваться в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. На это указано в п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: