Договора комиссии при использовании УСН

По условиям договора комиссии выручка от продажи товара поступает в кассу комиссионера. Затем он перечисляет ее принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения и компенсационных выплат. Комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).

Какая сумма считается доходом комиссионера в целях исчисления налога по упрощенной системе налогообложения? Какая сумма учитывается при расчете лимита выручки комиссионера - сумма, поступившая в кассу комиссионера от покупателей, или сумма вознаграждения, полученная от комитента?

Чиновники ответили на эти вопросы в своем письме (письмо Минфина России от 29 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/166). В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит лимит (с 1 января 2017 г. - 150 млн рублей) или будет допущено несоответствие требованиям статей 346.12 (пунктов 3 и 4) и 346.14 (пункта 3) НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено это превышение.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (доходы от реализации, внереализационные доходы). При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, в составе доходов не учитываются.

Так, на основании подпункта 9 пункта 1 указанной статьи 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов не учитываются денежные средства (имущество), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, при определении по итогам налогового (отчетного) периода дохода, не превышающего установленного п. 1 ст. 346.15 НК РФ лимита, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывается только сумма комиссионного, агентского или иного вознаграждения. Выручка, которая получена по договору комиссии, при определении лимита у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения, не учитывается.

Обратите внимание: если по итогам отчетного периода доход организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, превысит установленный п. 1 ст. 346.15 НК РФ лимит (с 2017 г. - 150 млн рублей), такая фирма лишается права применять этот специальный режим налогообложения. Однако в кассу комиссионеров поступают средства, фактически принадлежащие не им, а принципалам по договорам комиссии. Поэтому чиновники Минфина указали на то, что "чужие" деньги не влияют на размер дохода "упрощенцев"-комиссионеров.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: