Восстановление НДС при переходе с общего режима налогообложения на ЕСХН

При переходе с общего режима налогообложения на ЕСХН одной из проблем, с которыми могут столкнуться налогоплательщики, является проблема восстановления НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам, приобретенным при применении общего режима налогообложения. Эта проблема возникла у многих организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим, поскольку после перехода на ЕСХН, так же как и на "упрощенку", налогоплательщики перестают быть плательщиками НДС. Главой 26.2 Налогового кодекса РФ механизма разрешения спорной ситуации с НДС не предусмотрено, так же как и главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

По их мнению, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы, должны восстановить суммы НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть основных средств, так же, как на остаток товаров, приобретенных во время применения общеустановленной системы налогообложения, но реализованных после перехода на специальный режим налогообложения. Это утверждается на основании подпункта 3 пункта 2 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, устанавливающих, что организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, суммы "входного" налога должны относить на увеличение стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов.

Однако позиция судебных органов в данном вопросе отлична от мнения налоговых органов. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлениях кассационной инстанции от 22 января 2003 г. по делу N Ф09-8/03-АК, от 13 января 2003 г. по делу N Ф09-2817/02-АК, от 24 декабря 2002 г. по делу N Ф09-2660/02-АК, от 28 октября 2002 г. по делу N Ф09-2288/02-АК указал, что положения статей 170 - 172 Налогового кодекса РФ не дают оснований для восстановления сумм НДС, принятых к вычету по приобретенным основным средствам и товарам в установленном порядке, при переходе в дальнейшем налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Также поддержал позицию налогоплательщика и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11 сентября 2002 г. по делу N Ф04/3412-1263/А45-2002.

Анализируя статьи 170 - 172 Налогового кодекса РФ, можно сделать вывод об обоснованности решений арбитражных судов по данному вопросу. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы "входного" налога включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), если они используются для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих обложению налогом.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлено, что в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включают сумму "входного" НДС организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ либо освобожденные от исполнения обязанностей плательщика этого налога.

Невозможно применить в данной ситуации пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, так как в нем речь идет о включении НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. А организация (предприниматель), уплачивающая ЕСХН, вообще не является плательщиком НДС.

При восстановлении сумм "входного" НДС по таким операциям руководствоваться положениями пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ также нецелесообразно. Они распространяются только на организации и индивидуальных предпринимателей, использующих право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС. С этим соглашаются и суды. В частности, на это указывается в постановлении кассационной инстанции ФАС Уральского округа от 13 января 2003 г. по делу N Ф09-2817/02-АК.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: