Порядок исчисления НДС. Расчет НДС при ставке 0 процентов
Автор: Методический материал
Дата: 2020-03-11 Переход на главную
Порядок исчисления НДС. Расчет НДС при ставке 0 процентов
Порядок исчисления НДС. Расчет НДС при ставке 0 процентов
Есть ли законодательно установленный способ раздельного учета НДС по экспортным операциям?
В Налоговом кодексе указано, что сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Однако способ, с помощью которого это можно сделать, в п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ не определен.
Официальная позиция заключается в том, что способ ведения раздельного учета сумм НДС по экспортным и внутренним операциям налогоплательщик может самостоятельно определить в учетной политике.
Какие существуют способы раздельного учета НДС по экспортным операциям?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальной позиции нет.
В судебной практике и авторских консультациях представлены пять способов ведения раздельного учета:
- отражение сумм экспортного НДС на отдельных счетах и субсчетах бухгалтерского учета;
- исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;
- исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;
- пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров (о применении этого метода см. также раздел "Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по ст. 170 НК РФ)").
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. N А82-8327/2004-27 суд признал правомерным следующий порядок ведения раздельного учета экспортного НДС:
- определяется себестоимость отгруженной продукции на экспорт на основе данных по отгрузке в контрактных ценах за отчетный месяц и затрат на рубль товарной продукции за этот же период;
- рассчитываются материальные затраты в себестоимости отгруженной продукции исходя из удельного веса материальных затрат в общей смете затрат по предприятию;
- рассчитывается по ставке 20 процентов сумма налога на добавленную стоимость на материальные затраты по отгруженной продукции и учитывается на отдельном балансовом счете. Кроме того, является правомерным определение суммы экспортного НДС, подлежащего возмещению, исходя из фактически реализованного количества продукции на экспорт, количества материалов, использованных при производстве этой продукции, и цен на эти материалы.
Какими документами налогоплательщик может подтвердить ведение им раздельного учета?
Налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета учетной политикой, методикой ведения раздельного учета, оборотно-сальдовыми ведомостями, справкой о расчете НДС, приказом руководителя о ведении раздельного учета, регистрами бухгалтерского учета, книгой покупок, бухгалтерской справкой, отдельными декларациями.
Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые могут подтверждать ведение раздельного учета, достаточно представить учетную политику и методику раздельного учета. Ведение раздельного учета могут подтверждать оборотно-сальдовые ведомости и пояснительная записка по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям.
Смотрите также по теме:
Переход к следующему ответу
Просмотров: 461
|