Амортизационная премия

Амортизационная премия - это косвенный расход, который можно списать в налоговом учете на затраты сразу, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором началась амортизация основного средства. Положение о том, что амортизационная премия - косвенный расход, включено в п. 3 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ.

НК РФ не ограничивает применение амортизационной премии только новыми основными средствами (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Однако если основные средства приобретены у компании, которая очевидно связана с налогоплательщиком, налоговики увидят в этом "схему". Если предыдущий владелец уже использовал льготу, в глазах проверяющих такая сделка направлена исключительно на повторное использование премии, т.е. на получение необоснованной налоговой выгоды.

В налоговой учетной политике компания вправе закрепить правило, по которому амортизационная премия применяется лишь к отдельным группам основных средств, и установить соответствующие критерии. Минфин России по этому вопросу поменял свое мнение в пользу налогоплательщиков: в Письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219 высказался против, но в Письмах от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/779 и от 10 апреля 2007 г. N 03-03-05/83 подтвердил право организаций применять амортизационную премию выборочно. Можно и вовсе отказаться от права использования амортизационной премии (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Минфин России считает, что арендатор не может применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, если арендодатель по условиям договора не компенсировал их стоимость (Письма от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/2/82, от 20 октября 2006 г. N 03-03-04/1/703). Арендатор амортизирует неотделимые улучшения, стоимость которых ему не компенсировали, в особом порядке (п. 1 ст. 258 НК РФ) - исходя из срока полезного использования имущества и только в течение срока договора аренды. Про амортизационную премию в ст. 258 НК РФ не сказано, значит, арендаторы применять ее не могут.

В то же время в п. 1.1 ст. 259 НК РФ сказано, что амортизационную премию можно применить к расходам на капитальные вложения, а исключение сделано только для основных средств, полученных безвозмездно. Арендатор в данном случае учитывает улучшения именно как капвложения, поэтому у него есть право на амортизационную премию, которое можно отстоять в суде.

В случае внесения учредителем в уставный капитал организации основных средств по ним нельзя применять амортизационную премию (Письма Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-04/1/452, от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349). Компания, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение. Следовательно, воспользоваться амортизационной премией компания в этом случае не вправе.

Статья 259 НК РФ исключает использование амортизационной премии в отношении имущества, полученного безвозмездно. Однако вложение в уставный капитал - это не абсолютно безвозмездная сделка, так как учредитель не дарит активы, он рассчитывает окупить свои вложения, получая долю от участия в прибыли компании.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: