Учет векселей, выданных в оплату поставленного товара (работы, услуги) при использовании УСН

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Исходя из прежней редакции данной нормы много споров вызывала ситуация, когда организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получает в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) вексель. На вопрос, возникает ли в этом случае доход у организации, Налоговый кодекс ответа не дает.

Мнения специалистов по этому поводу различны. Одни считают, что вексель, полученный в качестве гарантии оплаты, нельзя рассматривать как доход (письмо УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21–14/02785). Московские налоговики указывают, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством. Передавая вексель, покупатель подтверждает, что спустя определенное время он сам или третье лицо погасят задолженность перед продавцом. Только после того, как продавец предъявит вексель к погашению либо продаст третьему лицу, полученные средства организация должна включить в доходы.

Сторонники другой позиции утверждают, что, получив от покупателя вексель в качестве оплаты за проданные товары, организация должна в том же отчетном периоде увеличить на его стоимость налоговую базу по единому налогу. Такой точки зрения придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/43). При этом специалисты финансового ведомства ссылаются на то, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех денежных поступлений, в том числе выраженных в натуральной форме (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Когда организация предъявит вексель к оплате, снова учитывать в доходах его сумму не нужно. Ведь по своей сути вексель – долговое обязательство. А средства, полученные по долговым обязательствам, в целях налогообложения в состав доходов не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Поэтому при погашении векселя организация должна учесть в доходах только сумму полученных по нему процентов, которая является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Если был передан вексель третьего лица, то в состав доходов необходимо включить стоимость полученного векселя. Дело в том, что вексель – это ценная бумага, которая подтверждает имущественное право ее обладателя на получение денег от векселедателя. Стоимость имущественных прав организация обязана включать в налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При погашении векселя сумму полученных денежных средств в состав доходов включать не следует. И вот почему. Основной признак реализации товара – это переход права собственности (ст. 39 Налогового кодекса РФ). В момент погашения векселя происходит возврат займа и аннулирование самого векселя как ценной бумаги. Право собственности на вексель к новому владельцу не переходит. Следовательно, погашение векселя не является его продажей.

Поэтому при погашении векселя в состав доходов организация должна включить только сумму полученных процентов (дисконта).

Таким образом, в этом случае сторонники третьей позиции согласны с выводами Минфина России, которые были сделаны в письме № 03-03-05/2/43.

Если же покупатель расплатился за товары собственным векселем, то ситуация выглядит по-другому. В этом случае покупатель не передает продавцу никаких имущественных прав, так как его обязанность оплатить приобретенные товары, была предусмотрена договором купли-продажи. Оформив собственный вексель, покупатель только еще раз подтвердил, что не отказывается от своих обязанностей.

Поэтому у организации, которая получила собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока ему не выплатили деньги по этому векселю или же пока он не передаст полученный вексель по индоссаменту третьему лицу.

В этой ситуации сторонники третьей позиции полностью поддерживают московских налоговиков, которые выразили свое мнение в письме УМНС РФ по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21–14/02785.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: