Уступка права требования

Автор: Методический материал

Дата: 2019-09-17

Переход на главную

Уступка права требования

Статья 279 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.

При переуступке долга по договорам реализации товаров, работ или услуг установлены следующие правила расчета НДС.

Прежде всего, переуступить имущественное право требовать долг могут:
– сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность;
– новый кредитор.

Если право требования уступает продавец товаров или фирма, выполнившая работы (оказавшая услуги), то налогооблагаемая прибыль равна разнице между выручкой от продажи имущественного права и задолженностью по реализованным товарам, работам или услугам.

Но чаще всего такая задолженность превышает выручку от уступки, и фирма получает убыток, который надо включить во внереализационные расходы. Но тут есть следующие нюансы.

Если долг уступили до того, как истек срок, установленный покупателю для оплаты товаров (работ, услуг), то согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ максимальную сумму убытка, которую можно исключить из налогооблагаемой прибыли, рассчитывают так:

У = В x СР x 1,1 x К: 365 (366),

где У – максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения;

В – выручка от уступки имущественного права;

СР – ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в день уступки;

К – количество дней, прошедших от даты уступки до даты погашения долга, указанной в договоре реализации;

365 (366) – количество дней в календарном году.

А если должник будет оплачивать товары (работы, услуги) в иностранной валюте, формула для расчета убытка будет такой:

У = В x 15 % x К: 365 (366).

Предположим, что право требования уступили после того, как истек срок оплаты по договору. В этом случае из налогооблагаемой прибыли можно исключить всю сумму убытка.

Правда, в день уступки во внереализационные расходы включается только половина убытка.

Оставшаяся же его часть берется в уменьшение прибыли по истечении 45 дней, считая со дня уступки.

Такое правило установлено пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если право требования уступает новый кредитор, то налогооблагаемая прибыль по такой операции равна разнице между выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору.

А если при этом получен убыток, налогооблагаемая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Такой точки зрения придерживаются налоговики.

Они считают, что Налоговый Кодекс не предоставляет возможности новому кредитору учитывать убыток при расчете налога на прибыль.

Отметим, что по данному вопросу Кодекс действительно не содержит четких формулировок. Поэтому шансы отстоять противоположную точку зрения невелики.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Просмотров: 360

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: