Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет

Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв.

Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Такое решение надо зафиксировать в учетной политике организации: отдельно для целей бухгалтерского учета, отдельно для целей налогообложения.

Порядок создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не регламентирован. В налоговом учете все обстоит иначе.

Поэтому, чтобы избежать разниц, которые надо отражать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в приказе об учетной политике нужно записать: «Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете создается по правилам Налогового кодекса».

Поговорим об этих правилах. Согласно статье 324.1 Налогового кодекса «налогоплательщик… обязан… определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Такой расчет бухгалтеры должны привести в смете.

Унифицированной формы этого документа нет. Поэтому смету вы вправе составить по той форме, которую разработаете сами. Но не забудьте об обязательных реквизитах первичных документов (см. п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Расчет отчислений в резерв производят так. Сначала определяют процент отчислений в резерв. Для этого планируемую сумму отпускных делят на предполагаемую сумму расходов на выплату зарплаты.

Далее в конце каждого месяца рассчитывают размер отчислений в резерв.

Для этого сумму расходов на оплату труда за текущий месяц умножают на процент отчислений.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Начисляя же отпускные, делают проводку:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…)

– списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв.

Делается это последним днем года.
Если резерв использован не полностью, то остаток резерва отражается в доходах.

Впрочем, если в следующем году организация вновь планирует формировать резерв на оплату отпусков, то остаток можно перенести на следующий год.

Об этом сказано в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пункте 5 статьи 324.1 Налогового кодекса.

Понятно, что чем выше процент отчислений в резерв, тем большие суммы включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Сделать это можно, занизив предполагаемый годовой фонд оплаты труда. Правда, нужно будет позаботиться о веской причине такого уменьшения.

Ведь если, скажем, в обоснование привести причину планируемого уменьшения штата сотрудников, то впоследствии их придется уволить.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: