Компенсации работникам стоимости питания

3) все виды установленных действующим законодательством [РФ], законодательными актами субъектов [РФ], решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством [РФ]), связанных с:

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;…

Статья 222 ТК РФ
На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 N 46н "Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания"

…приказываю:
1. Утвердить:

Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, согласно приложению N 1;
Рационы лечебно-профилактического питания согласно приложению N 2;
Нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов согласно приложению N 3;…

Статья 222 ТК РФ
На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов"
…приказываю:
Утвердить:

1. Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, согласно приложению N 1;

2. Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, согласно приложению № 2;…

Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-04-05/52286
Согласно положениям статьи [ 222 ТК РФ] на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты…

Cогласно пункту 2 Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных …продуктов…, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

Таким образом, доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в соответствии с указанными Нормами в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании [абз.3 п.3 ст 217 НК РФ].

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, подлежат обложению [НДФЛ] в установленном порядке.

Письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14360@
… освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда в соответствии с Нормами и условиями, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Письмо ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-3-3/433@
Согласно положениям [ст. 222 ТК РФ] на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором…

Таким образом, компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором и (или) трудовым договором и выплачиваемая в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов … работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на основании [п. 3 ст. 217НК РФ] не подлежит обложению [НДФЛ].

При этом размер указанной компенсационной выплаты определяется в соответствии с Порядком осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Статья 217 НК РФ
Не подлежат налогообложению…следующие виды доходов физических лиц:
44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

Письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1220
Согласно подпункту [пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ] к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с [п. 1 ст. 211 НК РФ] как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 [НК РФ].

Таким образом, с учетом указанных положений статьи 211 [НК РФ] стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению [НДФЛ] в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) …, в том числе питания в его интересах…

Письмо Минфина России от 06.04.2018 N 03-04-06/22896

С учетом изложенного доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учетом требований Трудового кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 44 статьи 217 Кодекса.

В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.

Статья 211 НК РФ
1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как [их] стоимость…

Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350
1. Налог на доходы физических лиц

стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению [НДФЛ] в установленном порядке.

<…> организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.
В рассматриваемом случае <…> доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.
2. Страховые взносы

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 [НК РФ], является исчерпывающим. Суммы оплаты питания работников, производимой работодателем <…> в статье 422 [НК РФ] не поименованы.

Таким образом, оплата организацией питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

При этом <…> на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Статья 3 НК РФ
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Статья 31 НК РФ
1. Налоговые органы вправе:
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками <…> расчетным путем на основании имеющейся у них информации <…>;

Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542
В соответствии с [пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ] к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) …, в том числе питания в его интересах…

При оплате организацией питания для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено [ст. 211 НК РФ], а организация должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные [ст. 226 НК РФ].

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению [НДФЛ], не возникает.

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015

5. Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога…

Письмо ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@
[ФНС РФ] направляет для сведения и использования в работе Обзор судебной практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 [НК РФ], утвержденный Президиумом [ВС РФ] 21.10.2015

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487

1. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 [НК РФ] к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 [НК РФ] как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, с учетом указанных положений ст. 211 [НК РФ] стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению [НДФЛ] в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4259
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 [НК РФ] к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах.
…стоимость питания, приобретаемого организацией для своих сотрудников… подлежат обложению [НДФЛ] в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326
1. При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 [НК РФ], а организация, предоставляющая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей 226 [НК РФ].

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению [НДФЛ], не возникает.

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715
… если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению [НДФЛ] не возникает.

Письмо Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-09/33763
4. Налог на прибыль организаций

Исходя из системных положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы налогоплательщика на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц) (статьи 252, 255 и 270 Кодекса).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не включаются в состав расходов на оплату труда для целей налога на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065
В силу [п. 4 ст. 255 НК РФ] к расходам на оплату труда … относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством [РФ] питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором…

Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением [НДФЛ]).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен…

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487
В силу п. 4 ст. 255 [НК РФ] к расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством [РФ] питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

….стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено законодательством [РФ] и трудовым и (или) коллективным договором.

… расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением [НДФЛ]).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могу быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен.

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015
5. Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога…

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Письмо Минфина России от 17.07.2017 N 03-03-06/1/45286
… в соответствии с положениями статьи 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно статье 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.

Пунктом 18 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

На основании [пп. 7 п. 1 ст. 264] НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством [РФ].

Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ с учетом положений статьи 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 16.11.2015 N 03-03-06/1/65965
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании статьи 264 Кодекса с учетом положений статьи 252 Кодекса.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: