Случаи применения ЕНВД при строительстве домиков, сараев, бань для населения

Помимо общей системы налогообложения при определенных условиях следует применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Порядок применения ЕНВД в строительстве.

Общие положения Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения. Ограничения применения ЕНВД в отношении установленных видов деятельности определены в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно этой норме ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 указанной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2007 N 02-7-11/405).

Согласно ст. 346.26 НК РФ одним из видов деятельности, при которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание налогоплательщиком бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

С 2016 года правила бытовых услуг для ЕНВД в корне изменились, и определяются, исходя из Перечня кодов видов услуг, относящихся к бытовым для ЕНВД, утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 24.11.16 № 2496-р.

Код оквэд 41.20 (Строительство жилых и нежилых зданий
Эта группировка включает:
- строительство всех типов жилых домов, таких как: одноквартирные и многоквартирные, включая многоэтажные здания;)

входит в перечень кодов видов услуг, относящихся к бытовым для ЕНВД. К бытовым услугам согласно п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025, относятся услуги, потребителем которых является гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Бытовые услуги оказываются в рамках договора подряда. По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые и другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ).

Судебная практика поддерживает такую же позицию и закрепляет, что в случае оказания налогоплательщиком услуг и выполнения работ по заказам юридических лиц такая деятельность не подпадает под положения пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 27.02.2007 N А43-6776/2006-34-175

Итак ЕНВД в строительстве в обязательном порядке применяется при соблюдении следующих условий.

1. Услуги должны быть поименованы в перечне бытовых услуг (раздел F Строительство ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2).

2. Услуги должны быть указаны в нормативно-правовых актах представительных органов, регламентирующих введение специального налогового режима в виде ЕНВД на территории соответствующих муниципальных образований.

3. Услуги должны оказываться только гражданам (физическим лицам) на основании договора бытового подряда.

4. Организация, оказывающая услуги, не является крупнейшим налогоплательщиком и не оказывает данные услуги в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Согласно налоговому кодексу, бытовые услуги — это платные услуги, оказываемые физическим лицам. Следует понимать, что та же самая деятельность, проводящаяся уже в адрес юридических лиц, бытовой услугой не считается и под вмененный налог (ЕНВД) не попадает.

Оформление документов. Согласно Постановлению Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" необходимо в установленном порядке по окончании строительных работ оформить акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.

Привлечение физического лица в качестве субподрядчика. В этом случае генподрядчик - плательщик ЕНВД обязан включить его в расчет численности для исчисления ЕНВД, так как согласно ст. 346.27 НК РФ численность работающих определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.