Вопрос 3. Порядок определения налоговой базы для целей исчисления акцизов при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров (ст. 187)
Налоговая база согласно статье НК РФ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база по каждому объекту обложения акцизами определяется в зависимости от вида ставок, применяемых в отношении данного подакцизного товара. Различают следующие виды налоговых ставок:
твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме в( рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;
адвалорные ставки (от латинских слов ad valorum), устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара;
комбинированные ставки.
Таким образом, налоговая база определяется:
как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета акциза и НДС) - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки;
как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленных исходя из максимальных розничных цен – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (в настоящее время комбинированные ставки применяются в отношении только табачных изделий).
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.