Отчетность по налогу на прибыль

В четвертом квартале компании проводят инвентаризацию своих активов и обязательств, которая призвана подтвердить достоверность отчетности (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Основные средства инвентаризируются раз в три года, библиотечные фонды - один раз в пять лет, все остальные активы и обязательства - ежегодно. К последним относятся материалы и иные запасы, расходы будущих периодов, финансовые вложения, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность. Для денежных средств предусмотрены и внезапные ревизии в течение года по распоряжению руководителя компании (п. 37 Порядка ведения кассовых операций). Инвентаризацию можно проводить не ранее 1 октября.

Если компания не составит ежегодные акты об инвентаризации активов и обязательств, это будет нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Но никаких санкций за это законодательство не предусматривает. Разве что контролеры попытаются оштрафовать по ст. 15.11 КоАП РФ на сумму от 2 до 3 тыс. руб. Однако правомерность такого штрафа вызывает большие сомнения, так как в указанной статье ответственность установлена лишь за искажение налоговой и бухгалтерской отчетности. Но компании сами, как правило, заинтересованы в проверке своих активов.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночной цене (п. 20 ст. 250 НК РФ). Что касается недостач, то их стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль в двух случаях. Первый - недостача находится в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Второй - причина недостачи - хищение, виновные лица которого не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), что подтверждено Письмом Минфина России от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/412. В этом втором случае в расходах признается недостача на полную стоимость.

Если излишки и недостачи объясняются пересортицей, то в бухучете компании могут произвести зачет между схожими товарными позициями (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). В налоговом учете производить зачет нельзя. Получается, что излишки от пересортицы компания должна учесть в доходах, а недостачи не уменьшат налогооблагаемую прибыль.

Чтобы избежать потерь от пересортицы, можно до проведения официальной инвентаризации материалов и иных запасов проверить позиции, которые могут попасть под пересортицу, и составить акты о том, что, к примеру, в периоде оприходования (отпуска) ценностей была допущена ошибка. На основании этого акта можно внести изменения в бухучет. Если стоимость близких товарных позиций приблизительно равнозначна, то налоговый учет можно не трогать. Небольшие отклонения не повлияют на налог на прибыль, сумма которого в декларации указывается с округлением до тысяч рублей. Таким образом, к официальной инвентаризации пересортицы уже не будет.

НК РФ не обязывает пересчитывать ежемесячные авансы внутри квартала, если компания открывает филиал. Согласно ст. 286 НК РФ эти платежи рассчитываются исходя из размера авансового платежа, полученного организацией по итогам предыдущего отчетного периода.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: