Проверка правильности учета капитальных вложений

На счете 08.3 в течение проверяемого периода учитываются расходы на строительство объекта «Резервуар на 3000м3 (Р-14)». Следует обратить внимание, что в актах натурных остатков нефти и нефтепродуктов в указанном резервуаре числятся остатки мазута (на проверку предоставлены акты с 01.04.2008г.). Если имущество фактически эксплуатируется, его следует учитывать в составе основных средств. Следует учитывать налоговые риски доначисления налога на имущество.

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 14 февраля 2008 г. N 758/08

ОБ ОТКАЗЕ В ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ
ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Сарбаша С.В., судей Маковской А.А., Никифорова С.Б. рассмотрел в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Кингинвест" (ул. Академика Арцимовича, 12, корп. 2, г. Москва, 117437) о пересмотре в порядке надзора решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.10.2007 N 8464/07.

Суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кингинвест" (далее - общество) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующими письма Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 "О налоге на имущество организаций".
Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.10.2007 N 8464/07 в удовлетворении требования отказано.
В заявлении о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации общество просит его отменить, ссылаясь на допущенные при его принятии нарушения норм законодательства.
По мнению заявителя, в качестве собственных средств организация не может учитывать имущество, право на которое не зарегистрировано в установленном законом порядке.
Общество считает противоречащим налоговому законодательству предложение второе абзаца одиннадцатого, абзацы двадцатый и двадцать первый указанного письма, поскольку, по мнению общества, данными разъяснениями Минфин России дополнил положения статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), определив в качестве объекта налогообложения объекты недвижимого имущества, учитываемые на счете 08 Плана счетов бухгалтерского учета (далее - ПБУ), фактически используемые организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, в случае, если права на них длительное время не регистрируются.
Согласно части 4 статьи 299 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора при наличии оснований, установленных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд первой инстанции счел, что принятие недвижимого имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться, если данный объект обладает признаками, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01, факт отсутствия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком своего права на оформление указанного имущества в свою собственность, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения названного имущества.
Иное истолкование статьи 374 Кодекса противоречило бы действительному экономическому положению налогоплательщика, создавало бы для него необоснованную налоговую выгоду и ставило бы в неравное положение других налогоплательщиков, обладающих объектами недвижимости, права на которые зарегистрированы в установленном порядке. Данное судом толкование указанной нормы, напротив, соответствует основным началам налогового законодательства, в соответствии с которыми, в частности, лицо, имеющее возможность извлекать полезные свойства имущества подлежит соответствующему налогообложению.
Следовательно, вывод суда первой инстанции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, о том, что оспариваемое письмо Минфина России не противоречит положениям Кодекса и не нарушает прав и законных интересов неопределенного круга лиц, является правомерным.
При таких условиях коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не находит оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при наличии которых дело может быть передано в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных актов.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

определил:

в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.10.2007 N 8464/07 отказать.

Председательствующий судья
С.В.САРБАШ

Судья
А.А.МАКОВСКАЯ

Судья
С.Б.НИКИФОРОВ

Следует обратить внимание на следующий факт. В течение проверяемого периода на счет 08.3 списывались материалы на строительно-монтажные работы, работы по модернизации основных средств, проводимые собственными силами, а также устанавливаемое оборудование. При этом расходы на оплату труда и начисления на заработную плату на счет 08.3 не относились. При отнесении заработной платы на текущие расходы следует откорректировать расходы, капитализировать затраты на заработную плату и социальные начисления на счете 08 с последующим отнесением в стоимость основных средств.
Кроме того, сумму заработной платы и социальных начислений по строительно-монтажным работам следует включить в облагаемую базу НДС по СМР для собственного потребления.

Начисление НДС на СМР, выполненные для собственного потребления

Расчет НДС на СМР за 1 квартал 2008г.

Излишне начислен НДС за 2 квартал в сумме 66190,32р. (без учета НДС по расходам на оплату труда).

Отклонения произошли по следующим причинам. Бухгалтером в расчет принимались все расходы на строительство, включая работы, выполненные подрядчиками и дополнительные расходы, не являющиеся строительно-монтажными работами (транспортные, консультационные и т.п.). Но при этом НДС начислялся только по объектам нового строительства. По строительно-монтажным работам на реконструкцию и модернизацию бухгалтером НДС не начислялся.
По нашему мнению в облагаемую базу по НДС следует включать капитальные расходы в виде строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, в том числе при проведении реконструкции и модернизации. Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ в ниже приведенном письме.
При проведении проверки нами в расчет облагаемой базы НДС по СМР, выполненным для собственного потребления включены в том числе расхода по реконструкции и модернизации объектов, числящихся в составе зданий и сооружений. Расходы по модернизации объектов, числящихся в составе оборудования, в облагаемую базу не включались.
Консультация:

Вопрос: Относится ли ремонт производственных помещений к строительно-монтажным работам? Если да, то нужно ли начислять НДС на стоимость такого ремонта, когда он выполняется хозяйственным способом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91

В связи с вопросом об определении строительно-монтажных работ для целей налога на добавленную стоимость и применении этого налога при выполнении ремонтных работ в производственных помещениях хозяйственным способом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
По нашему мнению, строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
05.11.2003

Следует обратить внимание, что Высший Арбитражный Суд РФ Решением от 06.03.2007 N 15182/06 признал недействующим Письмо Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.
Кроме того, из определения строительно-монтажных работ, осуществляемых для собственных нужд, которое содержится в Указаниях по заполнению статистической отчетности, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 14.01.2008г. следует, что к указанным работам не относятся работы, выполненные сторонними подрядными организациями.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАТИСТИКИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 января 2008 г. N 2

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УКАЗАНИЙ
ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО
СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ N 1-ПРЕДПРИЯТИЕ "ОСНОВНЫЕ
СВЕДЕНИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ"
Раздел VI. Сведения о производстве и отгрузке товаров,
работ и услуг

22. По строке 49 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом).
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).
Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то стоимость этих работ в строку 49 не включается.
Не отражается по строке 49 также стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

Также следует обратить внимание, что налоговые органы также признают, что расходы на работы, не являющиеся строительно-монтажными не включаются в облагаемую базу по НДС. См. Письмо УФНС по г. Москве от 31.01.07 №19-11/8073.

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2007, N 6

Вопрос: Являются ли объектом налогообложения НДС работы по проектированию, согласованиям и прочие работы, которые не относятся к строительно-монтажным работам, но включаются в стоимость строящегося объекта? Каков порядок возмещения сумм НДС, предъявленных организации до 1 января 2006 г., по данным работам? Строительство ведется подрядным способом.
Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 января 2007 г. N 19-11/8073

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.
Законодательством РФ о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Перечень работ, которые относятся к строительно-монтажным работам, указан в п. п. 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.
В случае выполнения работ, которые не относятся к строительно-монтажным, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объекта налогообложения по НДС не возникает.
На основании п. 4 Письма ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@, согласованного с Минфином России, особый порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 г. по товарам, в том числе по оборудованию к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм НДС, предъявленных налогоплательщику сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), в ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" не установлен.
В связи с этим указанные суммы НДС подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (то есть до 1 января 2006 г.).
Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных подрядными организациями, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
31.01.2007

По нашему мнению, стоимость оборудования также не должна включаться в облагаемую базу НДС по строительно-монтажным работам выполненным для собственного потребления. Данное мнение основывается на том, что в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций строительные работы, работы по монтажу оборудования и стоимость самого оборудования разделены.
Вместе с тем следует учитывать налоговые риски по данному вопросу, так имеют место случаи включения налоговыми органами в облагаемую базу стоимости оборудования. Данный риск увеличивается если оборудование включено в расходы на строительство по сметному расчету.
Консультации:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 декабря 1993 г. N 160

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
3. Учет затрат по строительству объектов
3.1. Учет незавершенного строительства.
3.1.1. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
а) на строительные работы;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
3.1.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете "Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете "Капитальные вложения" отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
3.1.3. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.
При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет "Оборудование к установке" на счете "Издержки обращения".
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.
При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

11.06.2008

ЭНЦИКЛОПЕДИЯ СПОРНЫХ СИТУАЦИЙ ПО НДС

2.2. Включается ли стоимость оборудования, подлежащего монтажу, в налоговую базу при совершении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что стоимость оборудования, подлежащего монтажу, не включается в налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/07 по делу N А19-12474/06-50
Суд указал, что стоимость приобретенного для монтажа оборудования не является составной частью стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления и не включается в налоговую базу.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2004 N Ф04/2112-793/А27-2004, N Ф04/2112-794/А27-2004
Суд сделал вывод о том, что стоимость оборудования, требующего монтажа, не включается в налоговую базу при осуществлении строительно-монтажных работ. Основание - расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, не являются фактическими затратами налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ. Такие расходы, по мнению суда, являются самостоятельным объектом налогообложения. Суд указал, что оборудование, учитываемое на счете 07 "Оборудование к установке", является оборудованием, требующим монтажа. Поэтому его нельзя квалифицировать как материалы и запасные части.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2003 N Ф04/730-74/А03-2003
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2005 N А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1

Следует обратить внимание, что по объектам внешнего благоустройства, в том числе расходам по модернизации освещения НДС, начисленный на строительно-монтажные работы должен включаться в стоимость объектов внешнего благоустройства.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Комментарий добавил(а): Андрей
Дата: 2018-01-26

С 1 января 2018 п. 4 ст. 25 Федераль-ного закона от 29.07.2017 № 218-ФЗ Запрещено занимать должности главбуха и директора в строительстве тем, кто со-вершил экономические преступления или дисквалифицирован за административные право-нарушения

Добавить Ваш комментарий: