Обязанности аудитора по рассмотрению при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Вопрос 9. Обязанности аудитора по рассмотрению при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов: цель, действия аудитора при планировании и проведении аудита, аудиторские процедуры (ФСАД 6/2010)

9.1. Цель
Аудит не имеет целью предотвращение случаев несоблюдения аудируемым лицом требований НПА. Аудит не предполагает, что аудитор должен выявить все случаи несоблюдения аудируемым лицом требований НПА.
В отношении НПА, требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытие информации в ней, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соответствия данной отчетности требованиям нормативных правовых актов.
В отношении НПА, требования которых не оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности и раскрытие информации в ней, но исполнение которых является условием ведения аудируемым лицом деятельности, непрерывного продолжения этой деятельности, предупреждения негативных последствий, аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, позволяющие выявить случаи несоблюдения тех требований нормативных правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

9.2. Действия аудитора в ходе планирования и проведения аудита
В ходе планирования и проведения аудита аудитор должен:

учитывать факторы риска того, что какие-то существенные искажения бухгалтерской отчетности, вызванные несоблюдением аудируемым лицом требований НПА, не будут обнаружены.
исходить из того, что вероятность выявления и признания аудитором случая несоблюдения аудируемым лицом требований НПА тем меньше, чем слабее связь несоблюдения аудируемым лицом требований НПА с событиями и операциями, которые обычно отражаются в бухгалтерской отчетности.

9.3. Аудиторские процедуры
Аудитор должен учитывать, что при выполнении в целях формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторских процедур, отличных от предусмотренных настоящим стандартом, также могут быть выявлены случаи несоблюдения аудируемым лицом требований НПА.
Среди таких аудиторских процедур:
а) ознакомление с протоколами собраний акционеров (участников) аудируемого лица;
б) направление запросов в адрес руководства, юридической службы аудируемого лица, лиц, оказывающих ему юридические услуги (далее - внешние юристы), о судебных разбирательствах и санкциях;
в) проверка по существу путем детального тестирования групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен выполнить следующие аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения аудируемым лицом требований НПА, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность:

направление запросов в адрес руководства аудируемого лица и при необходимости представителей собственника аудируемого лица о соблюдении аудируемым лицом в своей деятельности таких НПА;
анализ имеющейся у аудируемого лица переписки по вопросам применения и (или) соблюдения таких НПА между аудируемым лицом и уполномоченным государственным органом.

При оценке возможного влияния случая несоблюдения аудируемым лицом требований НПА на бухгалтерскую отчетность аудитор должен принять во внимание:
а) возможные финансовые последствия (санкции, ущерб, прекращение деятельности, др.);
б) необходимость раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о возможных финансовых последствиях несоблюдения аудируемым лицом требований НПА;
в) необходимость поставить под сомнение достоверность всей бухгалтерской отчетности в случае, если последствия несоблюдения аудируемым лицом требований НПА являются существенными для аудируемого лица.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: