Отбор элементов проверки с целью получения аудиторских доказательств: подходы, построение выборки

Вопрос 3. Отбор элементов проверки с целью получения аудиторских доказательств: подходы, построение выборки, объем выборки, оценка результатов (п. 7, 28-35 ФСАД 7/2011)

Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:

тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями ФСАД или на основании профессионального суждения аудитора;
процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

В ходе разработки тестов средств контроля и детальных тестов аудитор должен установить методы отбора элементов для тестирования, которое являлось бы эффективным для целей аудита. Тест можно считать эффективным для целей аудита, если по результатам его выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства, которые с учетом уже полученных или планируемых к получению аудиторских доказательств можно считать достаточными для целей аудита.
Аудитор может использовать для отбора элементов для тестирования следующие методы:

отбор всех элементов (сплошная проверка);
отбор специфических (определенных) элементов;
построение аудиторской выборки.

Выбор одного метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит от:

конкретных обстоятельств (рисков существенного искажения в отношении предпосылки составления проверяемой бух. отчетности и др.);
практической реализуемости метода;
эффективности метода.

Сплошная проверка проводится в отношении группы однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (или страты внутри совокупности).
Сплошная проверка, как правило, применяется при выполнении детальных тестов, когда:

совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью;
имеет место существенный риск, а другие методы отбора элементов для тестирования не обеспечивают получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
имеет место повторяющийся характер вычислений либо иных автоматически выполняемых информационной системой процессов, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения затрат.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при тестировании средств контроля.
При принятии решения об отборе из совокупности специфических (определенных) элементов аудитор должен исходить из знания деятельности аудируемого лица, оцененных рисков существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности. Отбор специфических (определенных) элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет риск, не связанный с использованием выборочного метода.
Отбираемыми специфическими (определенными) элементами могут быть:

элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки;
элементы, превышающие определенную стоимостную величину;
элементы для получения определенной информации.

При использовании метода отбора специфических (определенных) элементов аудитор должен иметь в виду, что такой отбор не является аудиторской выборкой. Выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким методом элементам, не могут быть распространены на всю совокупность.
Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: