Как пройти камералку по правилам статьи 54.1 НК РФ

Письма ФНС России: от 16.08.2017 №СА-4-7/16152@ от 05.07.2018 № СА-4-8/12933 от 19.01.2018 №ЕД-4-2/889 от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547
• Подтвердите надежность контрагента
• Обоснуйте деловую цель сделки
• Докажите реальность сделки
• Устраните ошибки и нестыковки в документах
• Оспорьте претензии ИФНС

Подтвердить надежность контрагента

Все более насущной для бизнеса становится проблема проверки своих контрагентов на предмет добросовестности, в борьбе за положительную динамику по собираемости налогов инспекторам ФНС помогает программный комплекс "АСК НДС 2". Комплекс находит налоговые разрывы, устанавливая недобросовестные компании в цепочке поставки товара на территории страны от импортера, производителя до конечного потребителя, экспортера.
Проверка контрагента на добросовестность возможна посредством применения комплекса мер. Проверяемая, компания-контрагент должна являться действующей организацией, которая может исполнить взятые на себя обязательства по договору (Постановление ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. N 18162/09; Письмо ФНС России от 23 января 2013 г. N АС-4-2/710@).

Электронная проверка контрагента

Источник: средствами электронных публичных сервисов на сайте налоговой службы www.nalog.ru (Письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. N 03-01-10/41099). На сайте можно проверить правоспособность контрагента по реквизитам ИНН, ОГРН или по названию (п. 3 ст. 49 ГК РФ), то есть проверить, зарегистрирована ли данная организация в ЕГРЮЛ.
Что нужно узнать: В случае отсутствия у организации регистрации ЕГРЮЛ в соответствующем реестре заключать с ней договор нельзя. По следующим ссылкам:
узнать отказался ли руководитель или участник контрагента от управления или участия в такой организации (https://service.nalog.ru/svl.do);
проверить налоговую задолженность;
своевременность сдачи отчетности (https://service.nalog.ru/zd.do);
уточнить, принято ли в отношении контрагента решение о предстоящем исключении в связи с неосуществлением последним деятельности (http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83).

Запрос документов
Цель запроса документов: минимизация налоговых рисков перед заключением сделки налогоплательщику, исходя из сложившейся судебной практики и содержания писем ФНС и Минфина рекомендуется запрашивать документы, подтверждающие правоспособность проверяемого контрагента и возможность выполнить взятые на себя обязательства
Список документов:
устав организации;
свидетельство о внесении сведений организации в ЕГРЮЛ или ИП в ЕГРИП;
свидетельство о постановке организации или ИП на налоговый учет;
документ о назначении руководителя (решение общего собрания и приказ о назначении); выписку из ЕГРЮЛ по организации или выписку из ЕГРИП по ИП;
среднесписочную численность сотрудников;
налоговую и бухгалтерскую отчетность;
лицензии (если деятельность подлежит лицензированию);
сведения о транспортных средствах (если заключается договор поставки или перевозки); сведения о строительной технике (если компания осуществляет подрядные работы).
Все представленные копии документов должны быть заверены надлежащим образом (подписью и печатью)
Проверка на расстоянии
в случае подписания указанных документов не руководителем организации налогоплательщику следует уточнить у контрагента наличие доверенности на их подписание соответствующим представителем компании. При фактическом нахождении контрагента в другом регионе, фирме не помешает попросить продемонстрировать указанные выше документы посредством электронных средств связи и в этот момент зафиксировать их наличие, сделав соответствующие скриншоты, или попросить его руководителя показать документ, удостоверяющий личность.
Обоснованность выбора
Проверяющие любят уточнить у налогоплательщика, по каким критериям происходил выбор делового партнера. Нелишним будет сохранить информацию о контрагенте, полученную из Интернета, например:
распечатки скриншотов объявлений;
следует сохранять коммерческие предложения, прайс-листы и деловую переписку; убедиться, что контрагент не входит в состав лиц, связь с которыми по данным налогового органа через юридический адрес отсутствует (Письмо Банка России от 28 февраля 2013 г. N 32-Т);
иметь копии паспортов руководителя или лиц, подписывающих первичные документы.

Запрос в инспекцию
Сделать запрос в территориальный налоговый орган по месту учета контрагента об исполнении им своих обязательств по уплате налогов, основание - Письмо Минфина России от 4 июня 2012 года N 03-02-07/1-134 со ссылкой на Определение ВАС РФ от 1 декабря 2010 года N ВАС-16124/10
Акт и заключение
Составить акт выезда по юридическому адресу контрагента, который должен быть подписан как минимум двумя сотрудниками компании. Получить от контрагента ответ на запрос о привлечении компании или ее руководителя к налоговой ответственности, запросить копию аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности контрагента за прошлый отчетный год

Обоснование деловой цели сделки

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет для налогоплательщика уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в случае, когда основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия. Примером такой сделки может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту (присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и т.п.) и которое не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, фактически совершенное не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования. В избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла
Суды в налоговых спорах оценивают всю совокупность обстоятельств по следующим критериям:
наличие взаимозависимости сторон;
реальность проведения операций, возможность выполнения контрагентом работ (наличие соответствующей техники, персонала, разрешительной документации);
факт оплаты, наличие и оформление первичных документов и счетов-фактур, уплату контрагентом налогов и т.п.

Доказательство реальности сделки

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении налоговой выгоды (доначислить налог на добавленную стоимость, начислить пени и взыскать штрафы) в случае выявления признаков сомнительности сделок. Признаки перечислены в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды":
1) невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций;
2) отсутствие необходимых условий для достижения результатов;
3) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды;
4) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком (п. 5 Пленума).
Доказательствами реальности сделок и цены являются:
- договоры купли-продажи;
- акты приема-передачи;
- книги покупок и книги продаж;
- акты приема выполненных работ;
- выписки по расчетным счетам поставщиков;
- документы об оплате произведенных работ;
- штатное расписание;
- приказы о приеме на работу сотрудников;
- свидетельские показания;
- документы, подтверждающие наличие в собственности контрагента техники, движимого и недвижимого имущества (выписки из ЕГРН, ПТС, свидетельства о государственной регистрации права собственности);
- декларации по транспортному налогу;
- расчеты у организации за аренду техники, транспортных средств;
- заключения экспертов и др.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Пленума).

Устранение ошибок и нестыковок в документах

Если выявлены ошибки и противоречия в налоговой отчетности, компания получает требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления. Полученные документы проверяют с пристрастием и ищут все нестыковки, среди которых тоже можно отметить типичные, которые налогоплательщики допускают вольно или невольно
путевой лист, товарная накладная и акт на услуги - ошибки в путевом листе опасны тем, что инспекторы могут исключить расходы на топливо, командировку, зарплату водителя - Если из путевого листа непонятно, за какой период его оформили, он не подтверждает расходы. Нет отметки о контроле технического состояния автомобиля - возникнут сомнения в реальности поездки, расходы на покупку топлива исключат и откажут в вычете "входного" НДС. Сведения о расходе бензина надо заполнить по показаниям одометра, а маршруты - расписывать подробно, без формулировок "по городу";
товарная накладная - инспекторы признают поставку товара фиктивной и снимут налоговые расходы и вычеты НДС - на каждую товарную накладную поставщик составляет счет-фактуру, данные в них должны совпадать. Ошибки в названиях товара в разных документах опасны нестыковками в учете продавца и отказом в вычетах и расходах для покупателя. Есть риск потерять вычет по НДС, если в накладной более поздняя дата, чем в счете-фактуре. Из-за неточных дат или количества товара может получиться, что компания продала больше, чем у нее есть;
из-за ошибки в акте об оказании услуг компании снимут расходы на оказанные услуги - в акте опасно указывать слишком краткое описание услуги. Налоговики требуют детального содержания и еще часто запрашивают дополнительные подтверждающие документы, например тексты письменных консультаций или экземпляры рекламных каталогов или буклетов;
искажение данных по счетам 19 и 68 "Расчеты по НДС", когда завышается величина НДС-вычетов. Искажение данных на счетах 01 или 03, если оно ведет к занижению налога на имущество. Отсутствие первичных документов или ошибки в них приводят к искажению данных по счету 68 "Расчеты по налогу на прибыль" и занижению сумм налога на прибыль – налоговый орган вправе запросить пояснения, если в декларации по НДС вычеты выше среднерегионального показателя. Уточнить безопасную долю по регионам можно на официальном сайте налоговой службы;
неуплата страховых взносов стала уголовным преступлением, а значит, компания быстрее сможет достигнуть "необходимого" для уголовного преследования максимального уровня недоимки - с 1 июля 2017 года кредиторы, если их требования остались неудовлетворенными, вправе подать заявление о привлечении к субсидиарной ответственности как после завершения дела о банкротстве, так и вообще без банкротства, если у должника не было средств на процедуру. А опасаться возможного заявления кредитора о взыскании долгов директор должника будет в течение трех лет после завершения конкурсного производства.
Налоговые органы - получили дополнительные привилегии как кредиторы. Одним из оснований привлечения к субсидиарной ответственности являются виновные действия руководителя или иного контролирующего лица, которые повлекли банкротство компании. Вина считается доказанной по умолчанию, если компания или ее руководитель по результатам налоговой проверки признаны виновными и привлечены к ответственности за налоговые правонарушения.

Оспаривание претензии ИФНС

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ не предусмотрено оценочное понятие "непроявление должной осмотрительности". Формальные претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям).
Положения пункта 2 статьи 54.1 Кодекса не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.
Таким образом, налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса условий.
Вывод: В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Вывод:

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

Смотрите также по теме:

Область знаний: «НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Область знаний: «ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Область знаний: «ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ»

Область знаний: «СТРАХОВЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ»

Область знаний: «БАНКИ И КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ»

Область знаний: «МСФО»

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: