Учет драгоценных металлов, отражение в учете

Автор: Методический материал

Дата: 2017-10-04

Вопрос 7.  Учет операций с драгоценными металлами

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).
Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее - учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а также остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.
Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.
Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.

Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. С точки зрения банковских операций, драгоценные металлы - слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.

Золото играет очень важную роль в финансовой политике Российской Федерации. Аффинированное золото в слитках, находящееся в федеральной собственности, образует золотой запас Российской Федерации. Он предназначен для осуществления финансовой политики государства и удовлетворения экстремальных потребностей РФ при чрезвычайных ситуациях.
Банковские операции с драгоценными металлами совершаются на основании Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, введенного в действие ЦБ РФ с 1 ноября 1996 г. В соответствии с этим Положением Банк России регулирует величины лимитов открытой позиции по операциям с драгоценными металлами, устанавливает официальные котировки цен на них, покупает золото у банков по заранее определенной товарной цене.
В соответствии с законодательством, банки имеют право осуществлять следующие операции и сделки с драгоценными металлами:
1. Покупать и продавать драгоценные металлы как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).
2. Привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц.
3. Размещать драгоценные металлы от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах.
4. Предоставлять и получать кредиты в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов.
5. Оказывать услуги по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.
6. Сделки купли - продажи драгоценных металлов
6.1. Сделки купли - продажи драгоценных металлов осуществляются с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с отражением по счетам.
6.2. Сделки купли - продажи драгоценных металлов могут осуществляться на следующих условиях:
6.2.1. Сделки купли - продажи с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки.
Расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами валютирования, что должно быть специально оговорено между сторонами в момент заключения сделки.
6.2.2. Срочные сделки купли - продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заключения сделки.
6.3. Банки могут совершать другие сделки с драгоценными металлами (опционы, свопы, фьючерсы и др.) в соответствии с законодательством Российской Федерации и международной банковской практикой.
Все денежные требования и обязательства, возникающие при совершении сделок с драгоценными металлами между резидентами Российской Федерации, должны быть выражены и оплачены в валюте Российской Федерации.
Однако в действительности перечень операций с драгоценными металлами, которые банки могут проводить с учетом преследуемых ими целей, более широк (см. рис. ).

Рисунок  – Классификация видов операций банка с драгоценными металами
Правовое регулирование операций с драгоценными металлами осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", а также многочисленных подзаконных актов, регулирующих вопросы постановки на учет организаций, осуществляющих скупку или сбыт драгоценных металлов, организацию внутреннего учета движения драгоценных металлов.
Банки при наличии специальной лицензии вправе привлекать во вклады драгоценные металлы. При этом, как указано в Разъяснениях Банка России, независимо от наличия данного вида лицензии кредитные организации вправе принимать драгоценные металлы (в любом виде и состоянии) в качестве обеспечения исполнения обязательств, предоставлять услуги по хранению, транспортировке, использовать их для обеспечения своей деятельности в социально-культурных и иных не связанных с извлечением прибыли целях, а также осуществлять их реализацию по договорам посреднических услуг через уполномоченные организации. Порядок выдачи банкам лицензии на право осуществления банковских операций по привлечению во вклады драгоценных металлов установлен Инструкцией Банка России от 14.01.2004
№ 109-И (далее - Инструкция № 109-И).
Порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами установлен Положением Банка России от 01.11.1996 № 50 (далее – Положение № 50).

В силу п. 9 Положения № 50 банки обязаны проводить все операции с драгоценными металлами с открытием "металлических" счетов. Эти счета открываются как юридическим лицам (включая банки), так и физическим.
Заключение договора хранения драгоценных металлов регулируется статьями 921 и 922 ГК РФ.
В соответствии с нормами ст. 921 ГК РФ банк может принимать на хранение ценные бумаги, драгоценные металлы и камни, иные драгоценные вещи и другие ценности, в т.ч. документы.
Заключение договора хранения ценностей в банке удостоверяется выдачей банком поклажедателю именного сохранного документа, предъявление которого является основанием для выдачи хранимых ценностей поклажедателю.
В силу норм ст. 2 Закона № 41-ФЗ приобретенные на законных основаниях драгоценные металлы являются собственностью приобретших их лиц. В дальнейшем данные лица вправе распоряжаться драгоценными металлами как собственники в порядке ст. 209 ГК РФ. Вместе с тем, как того требуют ст. ст. 10 и 13 Закона № 41-ФЗ, органы Федерального пробирного надзора осуществляют надзор за такими лицами. Порядок специального учета субъектов, осуществляющих операции с драгоценными металлами, закреплен в Приказе Минфина России от 16.06.2003 № 51н «О специальном учете организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
В соответствии с нормами Приказа Минфина России от 16.06.2003 №51н на специальный учет ставятся организации независимо от их организационно-правовой формы, в т.ч. находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и индивидуальные предприниматели, извлекающие (в т.ч. попутно), производящие, перерабатывающие, обрабатывающие и применяющие драгоценные металлы и драгоценные камни в производственных, научных, военных, медицинских, учебных и социально-культурных целях, использующие в качестве залога или принимающие в залог, скупающие, торгующие ими, экспонирующие, хранящие, перевозящие драгоценные металлы и драгоценные камни, а также заготавливающие, производящие первичную обработку и (или) перерабатывающие заготовленные лом и отходы драгоценных металлов и драгоценных камней. Кроме того, на специальный учет ставятся организации и индивидуальные предприниматели, использующие изделия из драгоценных металлов и их сплавов в составе оборудования (стеклоплавильные устройства, тигли, катализаторные сетки, термопары, лабораторная посуда для проведения анализов и прочая оснастка лабораторного и производственного оборудования).
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по вкладам в драгоценных металлах от юридических и физических лиц, привлечения и размещения драгоценных металлов в форме займов от банков (в банки).
Бухгалтерский учет операций по вкладам в драгоценных металлах регламентируется следующими нормативными документами:
1) Положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации";
2) Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях";
3) Постановлением Правительства РФ от 30.06.1994 № 756 "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации";
4) Положением ЦБ РФ от 01.11.1996 № 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами";
5) Инструкцией ЦБ РФ от 30.11.2000 № 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях";
6) Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 № 68н "О порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении";
7) Указанием ЦБ РФ от 28.05.2003 № 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы".
На счете N 203 "Драгоценные металлы" учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета N 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315 - 20320 - активные, счета N 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.
Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.
Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.
Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и другое) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
В целях унификации процесса описания порядка бухгалтерского учета принято следующее условие: все элементарные учетные действия сгруппированы в бизнес-события, каждое из которых объединяет в себе определенный набор учетных событий (открытие/закрытие лицевых счетов, формирование бухгалтерских проводок).
Бизнес-событие – событие, вызов которого приводит к созданию набора учетных событий. В одно бизнес-событие объединяются учетные события, которые должны осуществляться в одно время или непосредственно друг за другом.
Учетное событие – элементарное действие в виде открытия/закрытия 20-значных счетов или формирования бухгалтерских проводок, а также документов для отражения в бухгалтерском учете.

Бизнес-события в рамках данного материала – это перечень основных этапов жизненного цикла продукта банка, в соответствии с которым в АБС банка выполняются учетные события. Каждому бизнес-событию соответствует набор учетных событий. В каждом конкретном случае при вызове бизнес-события в системе может формироваться одно или несколько учетных событий, состав которых определяется настройками АБС (автоматизированная банковская система) банка.
Активы и обязательства банка в драгоценных металлах (за исключением монет и памятных медалей) должны быть представлены в балансе, по внебалансовым счетам (гл. "В" "Внебалансовые счета") исходя из котировок аффинированного золота, серебра, платины, палладия, устанавливаемых Банком России и принимаемых для целей бухгалтерского учета (учетные цены). Банк России каждый рабочий день в 14.00 по московскому времени устанавливает учетные цены на аффинированные драгоценные металлы. Учетные цены на аффинированные драгоценные металлы применяются для целей бухгалтерского учета в кредитных организациях, начиная с календарного дня, следующего за днем их установления, и действуют до дня установления Банком России новых значений учетных цен включительно.
Активы и обязательства в драгоценных металлах подлежат переоценке по мере изменения учетных цен Банка России.
Используемые балансовые счета
20302 (А) "Золото".
Аналитический учет золота в слитках ведется на отдельных лицевых счетах по местонахождению: в хранилище или сертифицированных хранилищах других организаций, с которыми заключены договоры хранения.
20303 (А) "Другие драгоценные металлы (кроме золота)".
Аналитический учет драгоценных металлов, кроме золота, ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе видов драгоценных металлов по местонахождению: в хранилище или сертифицированных хранилищах других организаций, с которыми заключены договоры хранения.
Аналитический учет драгоценных металлов ведется по видам драгоценных металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины, палладия) массы либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой (лигатурной) массы).
20308 (А)"Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" Назначение счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.

На счете "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" ведутся отдельные лицевые счета:
а) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах";
б) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки";
в) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в пути". Лицевой счет предназначен для учета монет и памятных медалей, содержащих драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также выданных под отчет.
Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет.
20309 (П) "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах".
20310 (П) "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах".
Аналитический учет обезличенных драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору об открытии и обслуживании обезличенных металлических счетов, по каждому договору вклада в драгоценных металлах.
20313 (П) "Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах".
20314 (П) "Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору вклада, займа.
20315 (А) "Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях".
20316 (А) "Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах".

Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому депозитному договору.
20319 (А) "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами".
20320 (А) "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам".
Аналитический учет просроченных процентов ведется в разрезе каждого договора.
30116 (П) "Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах".
30117 (П) "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе заключенных договоров об открытии и обслуживании корреспондентского обезличенного металлического счета.
30118 (А) "Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах".
30119 (А) "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах".
Аналитический учет драгоценных металлов ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе заключенных договоров об открытии и обслуживании корреспондентского обезличенного металлического счета.
47411 (П) "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
47423 (А) "Требования по прочим операциям".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого плательщика.
Лицевой счет 47423 по учету комиссий банка, облагаемых и не облагаемых НДС, открывается как парный счет согласно Приложению 1 к Положению № 302-П.
По счету 47423 в установленном порядке формируется резерв на возможные потери, с учетом категории качества элемента расчетной базы.
47426 (П) "Обязательства по уплате процентов".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
47427 (А) "Требования по получению процентов".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам".
60309 (П) "Налог на добавленную стоимость полученный".
Аналитический учет осуществляется в разрезе видов операций.
70601 (П) "Доходы".
Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов, открываемых по символам отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 4 к Положению № 302-П).
70604 (П) "Положительная переоценка драгоценных металлов".
Аналитический учет ведется в разрезе видов драгоценных металлов.
70606 (А) "Расходы".
Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов, открываемых по символам отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 4 к Положению № 302-П).
70609 (А) "Отрицательная переоценка драгоценных металлов".
Аналитический учет ведется в разрезе видов драгоценных металлов.
91603 (А) "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора, в разрезе срочных и просроченных процентов.
99999 (П) "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
47407 (П) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
47408 (А) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".
Аналитический учет ведется в разрезе каждой сделки (конвертации драгоценных металлов и иностранной валюты).
При приеме драгметаллов на ОМС клиентов" оформляется приходный кассовый ордер на основании "акта приема-передачи", "поручения на прием драгоценных металлов", при зачислении в физической форме на ОМС банков обязательно составление акта приема-передачи, поручения на прием драгоценных металлов.
При зачислении драгметаллов в безналичной форме во вклад (депозит) по операциям с банками оформляются мемориальные ордера на основании "подтверждения по сделке", "распоряжения для бэк-офиса по заключенной сделке".
При зачислении драгметаллов в безналичной форме во вклад (депозит) по операциям с юридическими (кроме банков) и физическими лицами" оформляются мемориальные ордера на основании "подтверждения по сделке", "распоряжения для бэк-офиса по заключенной сделке".

Начисление процентов на остаток по вкладу в драгоценных металлах осуществляется за период с даты, следующей за датой размещения на соответствующем балансовом счете привлеченных драгоценных металлов клиента, или с даты, следующей за датой последнего начисления процентов, по последний календарный день месяца или по дату выплаты процентов в срок по договору, или по дату истечения срока привлечения драгоценных металлов включительно.
Начисленные проценты отражаются на счетах расходов в следующие даты признания расходов:
- в последний рабочий день отчетного месяца с учетом последних календарных дней, приходящихся на нерабочие дни;
- в дату уплаты процентов, предусмотренную условиями договора.
Сумма начисленных процентов в драгоценных металлах отражается на счетах расходов по учетной цене ЦБ РФ на дату признания расхода (дату списания на расходы).
На сумму налога с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, удержанных из суммы начисленных процентов по вкладу, в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Проводка выполняется в день зачисления на счет/причисления процентов по курсу ЦБ РФ драгметаллов или инвалюты.