Процедуры консолидации при составлении консолидированной отчетности по МСФО, учет утраты контроля

Требования к учету
Процедуры консолидации
B86 В консолидированной финансовой отчетности:
(a) производится объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с аналогичными статьями ее дочерних организаций;
(b) производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних организаций и доли материнской организации в собственном капитале каждой из дочерних организаций (МСФО (IFRS) 3 объясняет порядок учета любого сопутствующего гудвила);
(c) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое должно быть признано в консолидированной финансовой отчетности. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" применяется в отношении временных разниц, возникших в результате исключения прибыли и убытков от внутригрупповых операций.

Утрата контроля
B97 Материнская организация может утратить контроль над дочерней организацией при заключении (совершении) двух или более соглашений (операций). Однако иногда обстоятельства указывают на то, что несколько таких сделок должны учитываться как единая операция. При определении того, следует ли учитывать соглашения как единую операцию, материнская организация должна рассмотреть все условия данных соглашений и их экономические последствия. Наличие одного или нескольких из изложенных ниже факторов указывают на то, что материнская организация должна отражать в учете несколько соглашений как единую операцию:
(a) они заключаются одновременно или сроки их заключения зависят друг от друга;
(b) они составляют единую операцию, направленную на достижение общего коммерческого эффекта;
(c) заключение одного соглашения зависит от заключения по крайней мере одного из других соглашений;
(d) одно соглашение при рассмотрении его отдельно от других соглашений экономически нецелесообразно, тогда как его рассмотрение вместе с другими соглашениями экономически оправданно. Примером этому служит выбытие акций по цене ниже рыночной, которое компенсируется последующим выбытием акций по цене выше рыночной.
B98 Если материнская организация утрачивает контроль над дочерней организацией, она:
(a) прекращает признание:
(i) активов (включая любой гудвил) и обязательств дочерней организации по их балансовой стоимости на дату утраты контроля; и
(ii) балансовой стоимости любых неконтролирующих долей участия в бывшей дочерней организации на дату утраты контроля (включая любые относимые на них компоненты прочего совокупного дохода);
(b) признает:
(i) справедливую стоимость возмещения (при наличии такого), полученного при операции, событии или обстоятельствах, которые привели к утрате контроля;
(ii) если операция, события или обстоятельства, которые привели к утрате контроля, подразумевают распределение акций дочерней организации в пользу собственников, действующих в этом качестве, - указанное распределение; и
(iii) любые оставшиеся инвестиции в бывшую дочернюю организацию по их справедливой стоимости на дату утраты контроля;
(c) реклассифицирует в состав прибыли или убытка или переводит непосредственно в состав нераспределенной прибыли, если того требуют другие МСФО, суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в связи с дочерней организацией на основе, описанной в пункте B99;
(d) признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнскую организацию.
B99 Если материнская организация утрачивает контроль над дочерней организацией, материнская организация должна учитывать все суммы, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода в отношении данной дочерней организации, на той же самой основе, что и в случае, если бы у материнской организации произошло выбытие соответствующих активов или обязательств напрямую. Следовательно, если доход или убыток, ранее признанный в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируется в состав прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств, материнская организация реклассифицирует доход или убыток из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка (в качестве реклассификационной корректировки) в случае утраты контроля над дочерней организацией. Если прирост стоимости от переоценки, ранее признанный в составе прочего совокупного дохода, переводится непосредственно в состав нераспределенной прибыли при выбытии актива, материнская организация переводит данный прирост стоимости от переоценки непосредственно в состав нераспределенной прибыли в случае утраты контроля над дочерней организацией.

Утрата контроля

Материнское предприятие может утратить контроль над дочерним предприятием в силу разных причин, например:

материнское предприятие продает долю в дочернем полностью или частично так, что утрачивает контроль;
истекает срок действия соглашения, которое обеспечивало материнскому предприятию контроль;
дочернее предприятие выпускает и передает третьим лицам акции, в результате чего доля участия материнского предприятия в дочернем уменьшается таким образом, что материнское предприятие более не контролирует объект инвестиций;
другим сторонам предоставляются действительные права участия;
материнское предприятие распределяет свою долю участия в дочернем предприятии (в качестве дивидендов собственникам);
дочернее предприятие переходит под контроль правительственного, судебного, административного или регулирующего органа.

При утрате контроля над дочерним предприятием материнская компания (п. B98 МСФО (IFRS) 10):
1) прекращает признание:
i) активов (включая любой гудвил) и обязательств дочернего предприятия по их балансовой стоимости на дату утраты контроля;
ii) балансовой стоимости любых неконтролирующих долей бывшего дочернего предприятия на дату утраты контроля (включая любые относимые на них компоненты прочей совокупной прибыли);
2) признает:
i) справедливую стоимость вознаграждения (при наличии такового), полученного при операции, событии или обстоятельствах, которые привели к утрате контроля;
ii) если операция, события или обстоятельства, которые привели к утрате контроля, подразумевают распределение акций дочернего предприятия в пользу собственников, действующих в этом качестве, указанное распределение;
iii) любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии, по их справедливой стоимости на дату утраты контроля;
3) реклассифицирует в состав прибыли или убытка или переводит непосредственно в состав нераспределенной прибыли, если того требуют другие международные стандарты финансовой отчетности, суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в связи с дочерним предприятием на основе, описанной в пункте B99 МСФО (IFRS) 10;
4) признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнское предприятие.
В результате определяется величина, которая отражается в составе прибыли и убытка как разница между:

суммой справедливого возмещения (если имеется), признанной суммой распределения в форме акций (если применимо), справедливой стоимости контролирующей инвестиции (если сохраняется) и балансовой стоимости неконтролирующей доли в бывшем дочернем предприятии, включая накопленные остатки по каждому компоненту прочего совокупного дохода, относимого к неконтролирующей доле; и
балансовой стоимостью чистых активов бывшего дочернего предприятия.

Если материнское предприятие утрачивает контроль над дочерним, оно должно учитывать все суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в отношении этого дочернего предприятия, на той же основе, что и в случае, если бы материнское предприятие напрямую распорядилось соответствующими активами или обязательствами (п. B99 МСФО (IFRS) 10).
Таким образом, в состав прибыли и убытка за период реклассифицируются следующие суммы:

курсовые разницы, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода по МСФО (IAS) 39, или финансовых активов, отражаемых через прочий совокупный доход по МСФО (IFRS) 9;
прибыли и убытки по инструментам хеджирования в отношении тех потоков денежных средств, где данные инструменты были эффективны и ранее признавались в составе прочего совокупного дохода согласно МСФО (IAS) 39.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: