События после отчетной даты: крупная покупка после отчетной даты, ошибки и неточности до и после отчетной даты

Крупная покупка после отчетной даты
Поглощение низкорентабельных предприятий более успешными производителями готовой продукции не такое уж редкое явление. Произойти оно может в любой момент. Наиболее благоприятно для подобной покупки время после отчетной даты, когда покупаемое предприятие отчиталось и его стоимость можно более объективно определить. Причем здесь есть разница: если бизнес приобретается в большей степени из-за активов, которые могут принести доход, а сам их владелец не в лучшем финансовом положении, то непрерывность его деятельности может быть поставлена под сомнение. А как вы помните, продолжение деятельности является одним из базовых принципов составления отчетности. Если этот принцип не соблюдается, то отчетность следует составлять на основе иного принципа. Например, исходя из стоимости реализации активов (МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность").
Вернемся к покупателю. Для него раскрытие информации по приобретению бизнеса должно быть одинаковым независимо от того, когда произошло приобретение: во время или после окончания отчетного периода (но до даты утверждения отчетности к выпуску). А именно требуется раскрыть: название и описание приобретаемого бизнеса; дату приобретения; долю приобретения; причину приобретения и метод получения контроля; описание факторов для возникновения гудвилла; справедливую стоимость переданного возмещения и справедливую стоимость основных статей баланса; условные обязательства. Данную информацию обязывает раскрывать п. B64, B66 МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов". Но если приобретение бизнеса состоится после отчетной даты, то часть названной выше информации трудно однозначно определить и провести достоверные расчеты. Поэтому все отражается в следующем периоде, а в отчетности за прошедший период раскрывается общая информация о покупке бизнеса, чтобы собственники бизнеса имели представление о будущих инвестициях.
Ошибки и неточности до и после отчетной даты
Они могут быть выявлены на этапе инвентаризации, которая чаще проводится после отчетной даты. В таком случае нужно знать, что корректирующим событием после отчетной даты считается и обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность неправильна. Недостачи должны быть выявлены и списаны либо на виновных, либо за счет иных источников, а активы - приведены в соответствие с их фактическим наличием в компании. То же касается ошибок, которые имели место на отчетную дату, но по тем или иным причинам были обнаружены позже. Их необходимо исправить и представить отчетность с правильными данными.
Не считается ошибкой или неточностью снижение стоимости активов, в частности инвестиций в строительство объектов, приобретение ценных бумаг. Падение их стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому бухгалтер не корректирует сумму, по которой такие инвестиции признаны в отчетности.
Хотя данные события, возникшие после отчетной даты, являются некорректирующими, они могут быть настолько существенны, что их нераскрытие повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. А значит, в отчетности, вернее, в пояснениях к ней все же нужно предоставить определенную информацию о не корректирующих текущую, но меняющих будущую финансовую отчетность событиях. В частности, это характер события и расчетная оценка его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.
Напоминаем: МСФО (IAS) 10 обязывает дать объективную оценку (насколько возможно) всем событиям, как корректирующим, так и не корректирующим показатели отчетности. Если в этом бухгалтер ошибется, что могут показать события последующего отчетного периода, нет необходимости править ошибку, если отчетность уже будет утверждена. Надо сделать исправительные записи в следующем периоде, что отчасти подтверждает порядок внесения изменения в отчетность по корректирующим событиям, прописанный в национальном ПБУ 7/98. В международном аналоге этого нет, так как МСФО регулируют исключительно финансовую отчетность, предоставляя бухгалтеру самому разбираться с бухучетом.
Как отражаются события после отчетной даты?
Очевидно, речь идет о корректирующих событиях, которые отражаются в отчетности того периода, отчетность которого они корректируют. При наступлении события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Пример. В учете предприятия числится на 31 декабря отчетного года сомнительная дебиторская задолженность на сумму 1 млн руб. В марте года, следующего за отчетным, бухгалтер получил информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 300 тыс. руб., признан в конце февраля банкротом и его имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, включая предприятие.
В данной ситуации бухгалтеру следует уменьшить сумму дебиторской задолженности на 300 тыс. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года. Причем ранее бухгалтер должен был создать резерв на сумму сомнительной задолженности, указанной в условиях примера (1 млн руб.).
Необходимые записи в бухучете по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Спрашивается: зачем это нужно, если две обратные проводки на одинаковую сумму дают нулевой результат в бухгалтерском учете? Возможно, перед нами лишь формальное отражение операции, связанной с событием после отчетной даты. На самом деле такими "махинациями" авторы ПБУ 7/98 лишь перенесли отражение операций из одного отчетного периода в другой, более ранний. А объясняется все экономической сутью рассматриваемого в примере события. Дело в том, что банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату безнадежной задолженности. Поэтому именно в прошедшем, а не в текущем периоде принцип предусмотрительности требует от бухгалтера корректировать балансовую оценку дебиторской задолженности. Две проводки в следующем периоде подтверждают наступление события, что, в свою очередь, подкрепляется сведениями из документов и информацией, поступившей в этом периоде.

Причем одно и то же событие в разных ситуациях может быть как корректирующим, так и не корректирующим финансовую отчетность. Значит, прежде чем что-то исправлять, бухгалтеру нужно правильно квалифицировать событие после отчетной даты. Надеемся, что наши советы помогут в решении этой нелегкой задачи.
События после отчетной даты
Событиям после отчетного периода уделено внимание как в МСФО (IAS) 10, так и в МСА 560. Правда, в последнем говорится о событиях после отчетной даты. Но различия не принципиальны, продиктованы они тем, что бухгалтер составляет отчетность по итогам отчетного периода, а аудитор проверяет финансовую информацию за этот период и для него все события после отчетной даты рассматриваются как дополнительная сфера проверки.
На финансовую отчетность могут оказывать влияние определенные события, имеющие место после отчетной даты. В рамках многих концепций подготовки финансовой отчетности эти события рассматриваются особо. В частности, в МСФО (IAS) 10 рассматривается порядок отражения в финансовой отчетности событий (как благоприятных, так и неблагоприятных), которые имели место в период между отчетной датой (именуемой в МСФО (IAS) 10 "датой окончания отчетного периода") и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа событий:
- подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода);
- свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).
То, что имело место на отчетную дату, но по каким-то причинам не было увидено или учтено бухгалтером, обязательно должно быть включено в отчетность. Без таких сведений она перестает отвечать требованию преемственности предоставления информации. И наоборот, то, что состоялось уже после отчетной даты, показатели финансовой отчетности не должно изменять.
В общем случае дата аудиторского заключения информирует пользователей о том, что аудитор рассмотрел влияние событий и операций, о которых ему стало известно и которые произошли до упомянутой даты. Как правило, это день позже отчетной даты.
Аудитор обязан выполнить аудиторские процедуры, предназначенные для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих выявление всех событий, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения и которые требуют корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности. Аудитор не обязан выполнять какие-либо аудиторские процедуры в отношении финансовой отчетности после даты аудиторского заключения. Однако если после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, из-за которого он мог бы изменить аудиторское заключение, то проверяющее финансовую отчетность лицо обязано:
- обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление;
- установить, требуется ли внести соответствующие изменения в финансовую отчетность;
- направить запрос о том, как руководство намерено учесть этот вопрос при составлении финансовой отчетности.
Если в соответствии с законами, нормативными актами или концепцией подготовки финансовой отчетности руководству не запрещено ограничивать изменения в финансовой отчетности только отражением результатов события или событий после отчетной даты, аудитор должен:
- либо внести изменения в аудиторское заключение, указав в нем дополнительную дату, относящуюся только к внесенным в отчетность изменениям, и тем самым показать, что он ограничил процедуры в отношении событий после отчетной даты исключительно процедурами в отношении изменений в финансовой отчетности, описанных в соответствующем примечании к ней;
- либо предоставить новое аудиторское заключение или измененное аудиторское заключение, которое в разделах "Важные обстоятельства" или "Прочие сведения" содержит заявление о том, что аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты ограничены исключительно процедурами в отношении изменений в финансовой отчетности, описанных в соответствующем примечании к этой отчетности.
В национальных нормативных актах, в частности в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", сказано, что существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности компании (п. 6 ПБУ 7/98).
Исходя из МСА 560 с целью выявления существенных событий аудитор может направить конкретные запросы для получения информации по следующим вопросам:
- были ли приняты новые обязательства, привлечены заемные средства или заключены договоры поручительства;
- была ли осуществлена или запланирована продажа активов;
- имели ли место увеличение капитала или выпуск долговых инструментов, например выпуск новых акций или облигаций, было ли заключено или запланировано соглашение о слиянии или ликвидации;
- были ли какие-либо активы конфискованы государством или уничтожены, например из-за пожара, наводнения;
- были ли произведены или запланированы какие-либо необычные бухгалтерские корректировки;
- имели ли место какие-либо события (и есть ли вероятность возникновения в будущем таких событий), которые поставят под сомнение надлежащий характер учетной политики, примененной при подготовке финансовой отчетности, например если данные события ставят под вопрос допущение о непрерывности деятельности.
Если бухгалтер считает составленную отчетность полной и качественной и рассчитывает на положительное аудиторское заключение, то ему нужно принять во внимание названные ситуации (если они имели место) и описать их возможные последствия. Если они не влияют на события до отчетной даты, то логично их указать в составе прогнозной информации, повышающей качество финансовой отчетности.

Первые версии МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» (тогда он назывался «Непредвиденные обстоятельства и события, произошедшие после отчетной даты») были приняты еще в 1978 году, и сегодня мы работаем с версией, последний крупный пересмотр которой состоялся в декабре 2003 года.
На экзамене ДипИФР-Рус этот стандарт достаточно важен. Начиная с 2011 года он появляется в 44 процентах сессий (тестировался в 4 сессиях из 10). Обычно МСФО (IAS) 10 не тестируется сам по себе, а идет в паре с каким-то стандартом. Именно поэтому мы рассматриваем его одним из первых.
Основные вопросы, на которые отвечает стандарт:

как относиться к событиям, которые произошли после отчетной даты, в период, когда предприятие еще только формирует отчетность за прошедший год;
должны ли мы вносить изменения в готовящуюся отчетность или игнорировать эти события;
и вообще, чем должен ограничиваться этот период подготовки отчетности, во время которого еще можно вносить изменения?

Начнем с последнего вопроса.
События после окончания отчетного периода — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Дата утверждения отчетности к выпуску, порядок утверждения отчетности и орган, который на это уполномочен, — все это может сильно отличаться от законодательных требований каждой из стран. Например, исходя из российского акционерного законодательства, датой утверждения отчетности к выпуску является дата утверждения отчетности советом директоров.
На экзамене ДипИФР-Рус не тестируется понимание того, какой орган и на какую дату утверждает отчетность к выпуску. В экзаменационных задачах дата утверждения отчетности к выпуску всегда явно прописана. Однако нужно помнить один важный момент. Экзаменатор считает, что период подготовки отчетности не может быть меньше месяца, поэтому все события, которые происходят в течение первого месяца после отчетной даты, по умолчанию являются событиями после отчетного периода (даже если дата утверждения отчетности к выпуску при этом явно не прописана).
Сами события после окончания отчетного периода делятся на два типа:

корректирующие события — события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату;
некорректирующие события — события, свидетельствующие о возникновении определенных условий после окончания отчетного периода.

При наличии корректирующих событий предприятие обязано скорректировать свою финансовую отчетность.
При наличии некорректирующих событий (в случае их существенности) предприятие обязано раскрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.
Утверждение дивидендов после отчетной даты (даже если это дивиденды — распределение прибыли отчетного периода) — всегда некорректирующее событие. Поскольку сам факт утверждения дивидендов (или решение об отсутствии дивидендов по результатам отчетного года) — это всегда существенное событие, оно в обязательном порядке должно раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.
Если вы внимательно посмотрите на конспект к МСФО (IAS) 10, то заметите, что для корректирующих событий приведены пять примеров, а для некорректирующих событий примеров нет.
На самом деле эти примеры работают как для корректирующих событий, так и для некорректирующих — все зависит от того, что подтверждает событие после окончания отчетного периода:

событие после окончания отчетного периода подтверждает наличие определенных условий, существовавших на отчетную дату;
событие после окончания отчетного периода подтверждает наличие условий, возникших после отчетной даты.

Если мы не можем однозначно определить, существовало ли это условие на отчетную дату или возникло после нее, то исходя из принципа осмотрительности мы считаем, что это условие существовало на отчетную дату (подробнее об этом в примере 4.8).
Разберем работу МСФО (IAS) 10 на нескольких примерах. Более подробно взаимодействие МСФО (IAS) 10 c другими стандартами разберем в соответствующих главах. Обратите внимание, что в примере 4.7 (продажа запасов по цене ниже балансовой стоимости) не указана дата отчетности к выпуску (вы должны самостоятельно определить, что это события, произошедшие после отчетного периода).

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: