Налог на прибыль

НДС

Прочие

НДФЛ

Налог на имущество юрлиц

Налог на имущество физлиц

Налог на землю

Транспортный налог

Акцизы, НДПИ

Страховые взносы

Авансовые отчеты

Готовая продукция и товары

Пособие по временной нетрудоспособности

Затраты на производство

Капитал

Основные средства

Нематериальные активы

Денежные средства

Финансовые вложения, кредиты, займы, расчеты

Расходы будущих периодов

Производственные запасы

Учетная политика

Внутренний контроль

ВЭД

Кадровый учет

Финансовые результаты

Резерв по сомнительным долгам

Организация бухгалтерского учета на предприятиях

Как пройти камералку по правилам статьи 54.1 НК РФ

Капитал

Учет использования прибыли

Учет финансовых результатов

Общая характеристика финансовых результатов

2018-10

2018-09

2018-08

2018-07

2018-06

2018-05

2018-04

2018-03

2018-02

2018-01

2017-12

2017-11

2017-10

2017-09

2017-08

2017-07

2017-06

2017-05

2017-04

Изучаем налогообложение

Секретный раздел

Поисковый запрос не может быть менее 4-х символов.

Заметок в базе: 885
Комментариев: 132

Отражение движения денежных средств от операционной деятельности прямым и косвенным методом в соответствии с МСФО

Автор: Методический материал

Дата: 2018-07-08

Вопрос 2. Отражение движения денежных средств от операционной деятельности прямым и косвенным методом в соответствии с МСФО. Отражение движения денежных средств на нетто-основе.

Представление денежных потоков на нетто-основе
22 Денежные потоки, возникающие от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, могут быть представлены на нетто-основе:
(a) денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность, осуществляемую клиентом, а не организацией; и
(b) денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.
23 Примерами денежных поступлений и выплат, перечисленных в пункте 22(a), являются:
(a) получение и выплата банком депозитов до востребования;
(b) средства, удерживаемые для клиентов инвестиционной организацией; и
(c) полученная от имени собственников недвижимости и передаваемая им арендная плата.
23A Примерами денежных поступлений и выплат, перечисленных в пункте 22(b), являются внесенные авансы и выплаты по:
(a) основным суммам долга держателей кредитных карт;
(b) приобретению и продаже инвестиций; и
(c) прочим краткосрочным займам, например, со сроком погашения три месяца или менее.
24 Денежные потоки, возникающие в результате каждого из следующих видов деятельности финансового института, могут быть представлены на нетто-основе:
(a) денежные поступления и выплаты по привлечению и выплате депозитов с фиксированным сроком погашения;
(b) размещение депозитов в других финансовых институтах и возврат депозитов из других финансовых институтов; и
(c) денежные авансы и кредиты, предоставленные клиентам, и погашение указанных авансов и кредитов.

Согласно МСФО (IAS) 7 ОДДС может быть составлен прямым или косвенным методом.

Финансовые отчеты, подготовленные на основе указанных методов, различаются только в части расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Поэтому понятия "прямой" и "косвенный" характеризуют методику расчета результата движения денежных средств только от основной деятельности. Методика расчета денежных потоков и их изменения в результате инвестиционной и финансовой деятельности при обоих методах одинаковы.
Информация о денежных потоках операционной деятельности, представленная одним из двух методов, предполагает:
- прямым методом: непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей (поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.);
- косвенным методом: корректировку величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.
Данный метод является более предпочтительным с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением денежных средств. Косвенный метод базируется на изучении формы "Отчет о прибылях и убытках" (далее - ОПУ) снизу вверх, поэтому его иногда называют "нижним". Прямой метод называют, соответственно, "верхним", так как ОПУ анализируют сверху вниз.
При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и выплатам основывается на учетных записях, сформированных на счетах учета денежных средств отдельной организации. Однако существует практика составления ОДДС прямым методом на более высоком уровне консолидации, основываясь на данных, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках и балансе с последующим применением корректирующих проводок, а также с использованием информации о внешних денежных потоках, предоставленной отдельными дочерними организациями.
При прямом методе расчета чистый приток/отток денежных средств по основной деятельности рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами. Исходным показателем является выручка от реализации.
Предпосылкой использования прямого метода являются привлечение данных из расчета прибылей и убытков и возможность разделить отдельные виды доходов и расходов на те, которые связаны с реальным движением денежных средств, и те, которые с реальными денежными потоками не связаны.
Прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами-ордерами, данными аналитического учета и др.) и удобен для расчета показателей контроля за поступлениями и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по организации в целом, так и по видам деятельности означает приток денежных средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.
В соответствии с требованиями МСФО применительно к российской практике косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств организации этим методом являются:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках.
Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам деятельности и организации в целом (рис. 1).

Расчет денежного потока прямым и косвенным методом
по российским стандартам

         Прямой метод        

              Косвенный метод            

 Денежный поток = Поступление
денежных средств, формирующих
доход (например, продажа  
за наличные, доходы в виде 
полученных процентов) -  
Расходы, связанные     
с выплатами денежных средств
(например, оплата материала,
выплата заработной платы) 

 Денежный поток = Годовая прибыль/годовой
убыток + Расходы, не связанные с выплатами
денежных средств (например,      
амортизационные отчисления, создание  
резервов) - Доходы, не связанные    
с поступлением денежных средств (например,
повышение балансовой стоимости основных
средств, доходы от расформирования   
ненужных более резервов)        

Прямой метод позволяет в отличие от косвенного метода получить представление о структуре текущих поступлений денежных средств (оборотов) и реальных выплат организации. Тем самым видны фактические источники и направления использования денежных средств в ходе основной хозяйственной деятельности. Поэтому прямой метод следует рассматривать как более информативный.

В отличие от прямого метода при косвенном методе чистый приток/отток денежных средств от основной деятельности рассчитывается на базе годовой прибыли/убытка, скорректированной на сумму всех без исключения расходов и доходов, не связанных с реальным движением денежных средств. Это прежде всего амортизационные отчисления и такие, например, доходы, как дебиторская задолженность.
Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом, упускаются из виду. Важная цель ОДДС - получение информации о том, как формируются финансовые средства, - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.
В зарубежной практике применяют целый ряд расчетных схем для определения денежного потока косвенным методом. Самый упрощенный способ косвенного расчета денежного потока, который чаще всего встречается в специальной литературе, выражает полученный за определенный период времени прирост денежных средств (рис. 2).
Расчет денежного потока косвенным методом по МСФО


Первый подход       

               Второй подход             

   Денежный поток = Годовая  
прибыль/убыток +      
Амортизационные отчисления 
(по основным средствам) + (-)
Изменение величины отчислений
в резервный фонд      

 Денежный поток = Годовая прибыль/убыток +
Амортизационные отчисления (по основным
средствам) - Повышение балансовой   
стоимости основных средств + (-) Изменение
величины отчислений в резервный пенсионный
фонд и других долгосрочных резервных  
отчислений + (-) Изменение особых   
статей + (-) Другие существенные расходы
и доходы, не связанные с движением   
денежных средств            

К особым статьям, например, относятся освобожденные от налогов резервы, ускоренная амортизация и др. Под отчислениями в резервный фонд понимают статью пассива баланса для разграничения определенных затрат по периодам. Ее образуют для будущих обязательств и затрат, сроки платежа которых еще не известны. Это касается, например, пенсионного обеспечения, непроведенных текущих ремонтов и т.д.
Чрезвычайные доходы (расходы) - это статьи, которые вытекают из событий или сделок, выходящих за пределы обычной деятельности организации, и часто возникновение которых не ожидается, но которые важны для оценки состояния доходов и расходов организации (например, прибыль от продажи части организации) (рис. 3). Как видно из рис. 3, если в основу положены единые критерии расчета, то прямой и косвенный методы должны приводить к одному и тому же результату.

Сравнение расчетов прямого и косвенного методов


Прямой метод        

              Косвенный метод            

 Доход = Поступление денежных
средств, формирующих доход +
Доходы, не связанные    
с движением денежных средств.
Расход = Расходы, связанные
с выплатами денежных средств +
Расходы, не связанные   
с выплатами денежных средств

  Годовая прибыль/убыток = Доход - Расход

Отметим, что, применяя тот или иной вид и метод расчета денежного потока, следует помнить, что целый ряд проблем способен снизить его информативную ценность.
Внутренний анализ на основе финансового расчета, который базируется на выплатах и поступлениях средств, дает лучшую возможность оценить финансирование из собственных средств организации, чем внешний анализ, а полученные на его базе финансово-экономические показатели при соответствующей критической оценке дают большую информированность о возможностях организации добиться прироста денежных средств.

Для реализации механизма анализа и контроллинга денежных потоков компании целесообразно ввести центры финансовой ответственности (ЦФО) и предложить формат отчета "Денежные потоки" для внутренних и внешних пользователей холдинга на примере объекта исследования - холдинговой компании химической промышленности. В этот формат следует включить перечень доходов и расходов компании, закрепленных за ЦФО:
- ЦФО 01 - управленческие расходы;
- ЦФО 02 - подбор и обучение персонала;
- ЦФО 03 - оплата труда;
- ЦФО 04 - налоги и т.д.
Для каждого ЦФО следует распорядительным документом (учетной или финансовой политикой организации) закрепить конкретные виды расходов с указанием их шифра (для ЦФО 01 (управленческие расходы): 01 - информационные услуги, 02 - нотариальные услуги, 03 - аудиторские услуги, 04 - программное обеспечение) и т.д.
Каждый ЦФО ежемесячно составляет отчет в денежном выражении. Для тех центров, которые несут материальные расходы, в форму заносятся данные для определения сумм по израсходованному количеству по каждому наименованию материалов (если это необходимо). Данные такого рода, по мнению автора, несут больше информативности в определении оттока денежных средств (производственных расходов). Предложенный подход по формированию ОДДС для внутренних пользователей можно распространить на формирование этого же отчета, подготавливаемого для финансовой отчетности. Поскольку содержание притоков и оттоков денежных средств в форме отчета не регламентируется нормативными документами, организации могут расшифровку этих показателей сохранить по позициям расходов, в нашем случае закрепленных за ЦФО. То есть приемлемость формата внутренней отчетности к использованию при подготовке отчетности для внешних пользователей очевидна.
Подводя итог выполненному исследованию необходимо сделать следующие выводы:
1. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.
2. Анализ российских стандартов бухгалтерской отчетности в части формирования движения денежных средств показывает, что, несмотря на растущую роль как основного инструмента анализа денежных потоков, он еще мало используется как инструмент контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В средне- и долгосрочной перспективе ОДДС мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности организации.
3. ОДДС является неотъемлемой частью финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления организации с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
4. Информацию о денежных потоках организации можно использовать при планировании, управлении и внутреннем контроллинге, особенно в холдинговых компаниях.
Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных потоков организации в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и другими методами в системе управления организацией.
Косвенный метод в ОДДС
Основное отличие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС заключается в методах сбора и представления информации. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод, а IAS 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный.
При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности либо основывается на данных из учетных записей и регистров компании, либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7). Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но сбор ее трудоемкий, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще. При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т.п.) является важной для экономического анализа.
Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель "Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности" вычисляется расчетным способом, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств. К таким статьям относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п. (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов, прибыль до налогообложения для вычисления "Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности" корректируется на:
- статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:
финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;
курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;
- изменения по статьям активов и обязательств:
запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, НДС;
кредиторской задолженности, кредиторской задолженности по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве, и т.п.
- статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с п. п. 31 - 38 IAS 7, а также "требованиями" экономического анализа):
процентные доходы и расходы, доход и расходы по дивидендам;
данные по налогу на прибыль.
В случае когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.
Результат "Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности", рассчитанный косвенным и прямым методом, будет одинаковым.
Рассмотрим порядок составления ОДДС при помощи косвенного метода на конкретном примере.

Внимание! Косвенный метод применим только к потокам денежных средств от операционной деятельности (п. 18 IAS 7). Этот вид движения денежных средств и представляет наибольшее значение для пользователей отчетности (п. 4 IAS 7). В отношении потоков от инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета (п. 21 IAS 7).

Просмотров: 771

Оцените заметку:  1 2 3 4 5

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий:

Введите сумму чисел с картинки

Налоги

Право

Финансовый анализ

Аудит

Страховые организации

Банки и кредитные организации

МСФО



Бухгалтерский учет