Расчет НДС при реализации товаров через посредников

1. Комиссия. Стороны сделки называются комитентом и комиссионером. При продаже или покупке товаров комиссионер всегда действует от своего имени. Вознаграждение комиссионеру нужно уплачивать обязательно.

2. Поручение. В данном случае договор заключают доверитель и поверенный. Поверенный всегда действует от имени доверителя. А вознаграждение он должен получать в обязательном порядке, если одна из сторон договора ведет предпринимательскую деятельность (если в договоре не установлен другой порядок).

3. Агентский договор. Сторонами сделки являются принципал и агент. В договоре нужно определить, от чьего имени выступает агент: от своего либо от лица принципала. За свои услуги посредник должен получать вознаграждение.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что право собственности на товары, переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

Кроме того, за исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 Гражданского кодекса РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 Гражданского кодекса РФ).

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты. Это зависит от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Чтобы рассчитать НДС заказчику (то есть комитенту или принципалу) нужно правильно определить дату отгрузки (передачи) товаров. Заказчик отгружает товары, которые нужно продать, в адрес посредника. Формально это такая же отгрузка, как и при передаче товаров от продавца покупателю. Однако НДС при отгрузке в адрес посредника заказчик начислять не должен. Объясняется это тем, что сумму налога продавец обязан предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А посредник по отношению к заказчику покупателем не является.

Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товары покупателю были отгружены посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58). Узнать о том, когда товары были отгружены, заказчик может из отчета посредника. Поэтому по возможности посредник должен приложить к своему отчету копии первичных документов, подтверждающих дату отгрузки товаров. Отчет посредника составляется в произвольной форме, типового образца для него не установлено.

НДС по посредническому вознаграждению заказчик может принять к вычету после того, как утвердит отчет комиссионера (агента) и получит соответствующий счет-фактуру. Такой порядок предусмотрен статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при реализации товаров по договору комиссии
ЗАО «Альфа» (комитент) по договору комиссии поручило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) продать партию медоборудования на сумму 220 000 руб. (в т. ч. НДС 10% – 20 000 руб.). Учетная стоимость товаров – 80 000 руб. Согласно договору, «Гермес» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 18% – 5400 руб.).
«Гермес» реализовал товары и самостоятельно удержал комиссионное вознаграждение из выручки (35 400 руб.), а остальную часть выручки перечислил на расчетный счет «Альфы».
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 45    Кредит 41
– 80 000 руб. – переданы товары на комиссию;
Дебет 62    Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 220 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на основании отчета комиссионера;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»    Кредит 62
– 220 000 руб. – отражена задолженность комиссионера по передаче средств, полученных от покупателей;
Дебет 90 субсчет «НДС»    Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от продажи товаров;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»    Кредит 45
– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии;
Дебет 44    Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению»
– 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) – учтено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19    Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению»
– 5400 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению (на основании счета-фактуры комиссионера);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»    Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению (на основании счета-фактуры и отчета комиссионера);
Дебет 51    Кредит 76
– 184 600 руб. (220 000 руб. – 35 400 руб.) – поступила выручка от комиссионера (за вычетом комиссионного вознаграждения).