Налог на прибыль

НДС

Прочие

НДФЛ

Налог на имущество юрлиц

Налог на имущество физлиц

Налог на землю

Транспортный налог

Акцизы

Страховые взносы

Авансовые отчеты

Календарь бухгалтера

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособия по беременности, родам и на рождение

Пособие по уходу за ребенком

Основные средства

Нематериальные активы

Денежные средства

Финансовые вложения, кредиты, займы

Расходы будущих периодов

Прочие доходы и расходы

Учетная политика

Внутренний контроль

Выездная проверка ФСС и ПФР |Корректировочный РСВ-1

Транспортно-заготовительные расходы

Путевые листы

Учет «входного» НДС в составе расходов

Лимит остатка кассы

Резерв на оплату отпусков | Признание оценочного обязательства по оплате предстоящих отпусков

Отнесение на затраты сумм премий выплаченных работникам

2018-06

2018-05

2018-04

2018-03

2018-02

2018-01

2017-12

2017-11

2017-10

2017-09

2017-08

2017-07

2017-06

2017-05

2017-04

2017-03

2017-02

2017-01

2016-12

2016-11

2016-10

2016-09

2016-08

2016-07

2016-06

2016-04

Изучаем налогообложение

Секретный раздел

Поисковый запрос не может быть менее 4-х символов.

Заметок в базе: 812
Комментариев: 106

Налоговые вычеты по НДС

Автор: Светлана

Дата: 2016-07-09

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Что такое налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это те суммы, на которые можно уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет. Чаще всего,  это те суммы налога, которые компания заплатила своим поставщикам, когда перечисляла деньги за купленные товары, работы или услуги. 
Пример расчета.
Допустим, компания купила товар за 1180 руб., из которых 1000 руб. – цена товара, а 180 руб. – НДС. В этом же квартале товар был продан за 2360 руб., из которых 2000 руб. – цена, а 360 руб. – налог на добавленную стоимость.
Для простоты предположим, что у компании не было никаких дополнительных расходов по продаже товара.
Сумма НДС, которую компания начислит в бюджет, составит 360 руб. Из них 180 руб., уплаченных поставщику, компания может принять к вычету. Таким образом в бюджет будут перечислены только оставшиеся 180 руб.

Вычет НДС

То, какие суммы НДС можно принять к вычету, записано в статье 171 Налогового кодекса.
Чаще всего речь идет о следующих суммах:

  • Покупатели – НДС, уплаченный поставщику.
  • Продавцы – НДС с предоплаты от покупателей.
  • Те, кто строят для собственного потребления, - НДС, начисленный на стоимость СМР.
  • Импортеры – НДС, уплаченный при ввозе товара.
  • Налоговые агенты – НДС, перечисленный за контрагента.  

Вычет НДС у покупателя

Условия, при которых покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком, приведены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса (должны выполняться одновременно):

  • покупатель будет использовать покупку для проведения операций, облагаемых НДС;
  • НДС предъявлен поставщиком, то есть выделен в документах отдельной строкой;
  • поставщик представил счет-фактуру, оформленный в соответствии с законодательством, а также первичные документы;
  • приобретенное имущество или результаты выполненных работ, оказанных услуг приняты к учету.

Если какое-то из условий не выполняется, покупатель не сможет принять налог к вычету. Например, если у покупателя не будет счета-фактуры, определить размер вычетов расчетным путем нельзя.  
Кроме того, в Налоговом кодексе установлено дополнительное условие для вычета по представительским и командировочным расходам. Вычет возможен только по затратам, которые укладываются в норматив при расчете налога на прибыль. Сейчас это ограничение актуально только для представительских расходов. Ведь командировочные расходы не нормируются. 
На практике у покупателей могут возникать три разные ситуации для учета входного НДС.
Купив товар с НДС, компания может продавать только те товары, работы или услуги, которые облагаются налогом. Тогда можно принимать к вычету весь «входной» НДС.
При этом если у компании не выполняется какое-либо из необходимых условий для вычета, (например, счет-фактура неверно оформлен), сумму НДС нельзя отнести на расходы при расчете налога на прибыль. 
Но компания может продавать только товары без НДС. Например, она применяет спецрежим – упрощёнку или вменёнку. В этом случае «входной» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам учитывают в их стоимости или относят на расходы.
И третий случай – компания ведет разные виды деятельности, среди которых есть как облагаемые, так и необлагаемые налогом. В этом случае ведется раздельный учет расходов и сумм НДС. 
Еще вопрос по размеру вычета возникает, когда компании обмениваются товарами, к которым применяются разные ставки налога.
Например, компания передала контрагенту товары, облагаемые по ставке 10 процентов. А получила от него продукцию, облагаемую по ставке 18 процентов. Но здесь Налоговый кодекс не содержит ограничений на размер вычета. Поэтому можно принять к вычету налог, предъявленный продавцом, по ставке 18 процентов.

Вычет НДС у продавца

Продавец также может принять к вычету суммы НДС, связанные с полученными авансами. Либо после того, как были отгружены товары, под которые был получен аванс. Либо после того, как аванс был возвращен покупателю по расторгнутому договору. Такой порядок предусмотрен в  пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса.
Рассмотрим на примере вычет налога с предоплаты. В I квартале продавец заключил договор с покупателем на 70 800 руб. В том числе НДС – 10 800 руб. В этом же квартале продавец получил аванс 35 400 руб. То есть 50 процентов от суммы договора. В связи с этим  продавец составил «авансовый» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.
Проводки продавца в учете:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 35 400 руб. – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. (35 400 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса.
В III квартале товары были отгружены покупателю. Продавец составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в книге продаж. А счет-фактуру на предоплату продавец зарегистрировал в книге покупок, чтобы принять к вычету налог, ранее исчисленный с аванса.
Проводки продавца в учете:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 70 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 5 400 руб. – НДС, ранее уплаченный с аванса, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.

Вычет НДС при предоплате у покупателя

Покупатель, который перечислил предоплату за товар, может принять к вычету НДС с аванса, до получения покупки. Для этого потребуется счет-фактура от продавца и платежное поручение на перечисление аванса. Кроме того, в договоре поставки должно быть предусмотрено условие о предоплате. 
Продавец в течение 5 дней  после получения аванса выставляет покупателю счет-фактуру. При этом сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Теперь покупатель вправе принять этот НДС к вычету.
Когда товар отправляется к покупателю, продавец выставляет счет-фактуру на полную стоимость товара. Покупатель по этому документу принимает полную сумму НДС к вычету, а ранее принятый НДС по авансовому счету-фактуре восстанавливает в бюджет. Также восстановить нужно и тот НДС, который был принят по авансовому счету-фактуре, но в дальнейшем отгрузка не произошла, договор расторгли, а предоплату вернули.
Покупатель может и не принимать налог с аванса к вычету. Тогда при получении товаров ему не придется восстанавливать налог.
Посмотрим на примере, как оформить вычет НДС при предоплате. 
В марте покупатель перечислил аванс на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000, поставщику по договору поставки, в котором предусмотрена предоплата. 
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.
После того как от поставщика придет авансовый счет-фактура, покупатель делает записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В апреле покупатель получил и оприходовал весь заказанный товар. Его полная стоимость составила 120 360 рублей, в том числе НДС - 18 360 рублей.
В учете будут сделаны проводки.
ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. (120 360 руб. – 18 360 руб.) – оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за материалы»
КРЕДИТ 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Просмотров: 273

Оцените заметку:  1 2 3 4 5

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий:

Введите сумму чисел с картинки


Налоги

Право

Финансовый анализ

Аудит

Страховые организации

Банки и кредитные организации

МСФО