Процедуры получения аудиторских доказательств. Аналитические процедуры

ограничена возможность применения процедур по тестированию сальдо к статьям отчетности;
ограничена возможность получения аудиторских доказательств по полному спектру установленных предпосылок, например соблюдение предпосылки существования в отношении статьи «Валютные счета» не свидетельствует о законности проведенных по валютным счетам операций;
многие статьи бухгалтерской отчетности (например, статьи «Основные средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения» и др.) отражают агрегированные показатели, подтверждение которых может быть произведено только после их дезагрегирования.

Указанные причины обусловливают необходимость изучения информации, содержащейся на уровне сводных регистров бухгалтерского учета, являющихся основанием для подготовки бухгалтерской отчетности.

На втором этапе аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Сбор доказательств с целью подтверждения установленных предпосылок осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам.

Тестируя обороты по счетам, аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных предпосылок, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы — отдельные хозяйственные операции с определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие предпосылкам существования, прав и обязанностей, возникновения, полноты, стоимостной оценки, точности измерения, представления и раскрытия.

Отобранные элементы обозначают как сегменты аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента аудита.

Разделение бухгалтерской отчетности на элементы позволяет реализовать цели аудита отчетности, в частности делает возможным распределение конкретных заданий по сбору доказательств в отношении отдельных сегментов между членами аудиторской группы, проводящей проверку.

Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств соответствия предпосьшкам отдельных счетов бухгалтерского учета без установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

Третий этап — формирование мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Аудиторские доказательства получают в процессе проверки надлежащим сочетанием тестов систем контроля и процедур проверки по существу.

Тесты систем контроля - это тесты, выполняемые для получения аудиторских доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки на существенность - это проверки, выполняемые для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности; такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков по счетам и проведении аналитических процедур.

Аудиторские тесты классифицируются по процедуре их осуществления и различаются как ротационные, глубинные, тесты слабых мест, целеустремленные, сквозные.

Ротационные тесты - это порядок, соответственно к которого объекты выбираются аудитором по очередь, на принципах ротации.

Глубинные тесты - это выборка операций , проверяемых на всех стадиях учетного процесса.

Тесты предназначенные для проверки конкретного аспекта учетено-аналитический работы, где аудитор предполагает наличие ошибок.

При установке ошибок базу проверки расширяют.

Направленные тесты используют с целью последующего контроля совершаемых операций.

Сквозные тесты - это форма углубленного теста, которая используется для изучения системы в целом.

При проведении тестов аудиторы не должны обращать внимание на несущественные моменты.

Информация считаетсясущественной , если ее отсутствие или искажение может существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности, на принятие решения. Аудитор должен самостоятельно решать, с какого момента ошибка, искажения, нарушения законов стали существенными для финансовой отчетности.

При получении аудиторских доказательств путем внедрения тестов систем контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и принадлежность аудиторских доказательств для обоснования оценки размера риска несоответствия внутреннего контроля.

Аспектами систем учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получает аудиторские доказательства, являются:
- структура: системы учета и внутреннего контроля разработаны таким образом , чтобы предупреждать или выявлять и исправлять существенные искажения;
- функционирования: системы существуют и эффективно функционировали в течение определенного периода.

Аудитору следует учитывать связь между затратами на получение аудиторских доказательств и полезностью полученной информации.

Правда, сложности и расходы, связанные с этим, сами по себе не могут быть достаточным основанием для непроведения необходимой аудитору процедуры.

За наличии серьезных сомнений относительно существенных утверждений отчетности аудитору следует попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения таких сомнений.

При невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить положительный вывод с оговорками или; отрицательное заключение.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

Комментарии к этой заметке:

Добавить Ваш комментарий: