Амортизационная премия, учет расходов, нормируемых для целей налогообложения прибыли

В бухгалтерском учете в отличие от налогового отсутствует понятие амортизационной премии. Пунктом 9 ст. 258 НК РФ определено, что компании вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% первоначальной стоимости основных средств, а по средствам, относящимся к третьей - седьмой
группам, - не более 30%

Каким образом рассчитывается нормируемый расход, примечание

Расчет производится исходя из стоимости основных средств, а также группы амортизации. Мнение Минфина
России, изложенное в письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219, довольно категорично:

порядок списания расходов должен применяться в отношении всех основных средств организации, введенных
в эксплуатацию, либо не применяться вообще.

Кроме того, с точки зрения финансистов, организации могут самостоятельно (в пределах 10%, а по основным средствам 3 - 7 амортизационных групп - в пределах 30%) устанавливать любой размер премии

Пункт 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ разрешает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01).

При применении организацией ПБУ 18/02 разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода отражают в бухгалтерской отчетности.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показывают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражают в отчете о финансовых результатах (п. 24 ПБУ 18/02).

Амортизационная премия применяется только в налоговом учете и позволяет единовременно включить в косвенные расходы часть (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ):
• первоначальной стоимости ОС - в месяце, когда начали начислять амортизацию объекта;
• суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию (далее - расходы на модернизацию) - в месяце, когда первоначальная стоимость ОС была увеличена на эти расходы (т.е. в день подписания акта ОС-3) (Письмо Минфина от 02.03.2016 N 03-03-06/1/11917).
Нельзя применять премию по ОС:
• не подлежащему амортизации;
• полученному безвозмездно;
• полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 Письма Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295);
• являющемуся предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингополучателя (Письмо Минфина от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85);

Смотрите также по теме: