Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в статье 270 НК РФ
В виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций
В соответствии с подпунктом 2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде:
- пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); Расходы в виде пеней за просрочку арендных платежей по аренде имущества, находящегося в государственной собственности, уплаченных арендатором в федеральный бюджет, в связи с пунктом 2 статьи 270 Кодекса не признаются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 10 ноября 2005 года N03-03-04/4/83).
- штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций. Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Федерального закона от 21 июля 1997 года N119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N119-ФЗ) в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в срок, установленный для добровольного исполнения указанного документа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление, по которому с должника взыскивается исполнительский сбор в размере семи процентов от взыскиваемой суммы или стоимости имущества должника.
В состав расходов по совершению исполнительских действий исполнительский сбор также не входит, поскольку статья 82 Закона N119-ФЗ установлено, что расходами по совершению исполнительных действий являются затраченные на организацию и проведение указанных действий средства федерального бюджета, а также средства сторон и иных лиц, участвующих в исполнительном производстве.
На основании изложенного исполнительский сбор не относится к расходам, связанным с совершением исполнительских действий.
Абзацем 3 пункта 3 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 июля 2001 года N13-П определено, что предусмотренная статья 81 Закона N119-ФЗ сумма, исчисляемая в размере семи процентов от взыскиваемых по исполнительному документу денежных средств, относится по сути к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.
Причем данная мера является не правовосстановительной санкцией, то есть санкцией, обеспечивающей исполнение должником его обязанности возместить расходы по совершению исполнительных действий, осуществленных в порядке принудительного исполнения судебных и иных актов (как это имеет место при взыскании с должника расходов по совершению исполнительных действий), а представляет собой санкцию штрафного характера, т.е. возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры его публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства.
Согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
На основании изложенного расходы по уплате исполнительского сбора в размере семи процентов, взыскиваемого в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Закона N119-ФЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина РФ от 6 октября 2005 года N03-03-04/1/159).